政府管理會計的契機戰

2012年來，隨著《事業單位會計制度》（2012年）、《行政單位會計制度》（2013年）以及《財政總預算會計制度》（2015年）的相繼出臺，我國傳統的以收付實現制為基礎的預算會計體系正在逐步實現向權責發生制基礎的轉變，以往對政府資源、債務以及收支信息的會計核算更多地擴展到對存量信息的核算，政府會計信息的有用性大大增強。以此為基礎，政府對會計信息的綜合分析、運用的要求正在提上日程，注重效率、提升管理水平的政府管理會計面臨加速發展的良好契機和巨大空間。2014年10月，財政部印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確提出了全面推進管理會計體系建設的指導思想、基本原則、主要目標、主要任務措施和工作要求。這一改革方案不僅適用于企業，也適用于政府行政事業單位。在公共部門改革深入推進的過程中，政府管理水平的提升，有助于充分發揮財政資金的效果，增加公共產品提供的數量和質量，是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的內在要求。因此，推進政府管理會計工作的全面開展，不斷提升政府管理會計工作的質量，是今后較長時期內政府會計工作的重心之一。

把握關鍵點

何為政府管理會計？通常，管理會計作為會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。政府管理會計是以提高政府管理效率、效益和效果為目標，為政府經濟與管理活動全過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等提供會計信息服務的信息收集和處理系統。運用政府管理會計，有助于關注和重視政府管理中不同環節、不同崗位之間的相互銜接，加強規則制定、流程控制，提高政府管理效能；有助于推進行政事業單位加強預算績效管理、決算分析和評價工作，推動建立與實現現代化相適應的現代財政制度，進而推進國家治理體系和治理能力現代化。特別是，在當前我國面臨經濟轉型和可持續發展的關鍵結點，促進政府管理會計實踐具有重要的現實意義。

與企業管理會計增強核心競爭力和價值創造力，促進經濟轉型升級，為單位發展提供規劃、決策、控制和評價，充分發揮市場在資源配置中的決定性作用不同，政府管理會計的職能主要體現為保障政府順利運行和公共部門預定目標順利實現。因此，充分挖掘政府管理潛力，助力政府科學決策，促進政府良性運轉，增進財政資金使用效率，服務公共產品保質保量提供，最終實現經濟順利轉型和社會經濟持續發展，成為政府管理會計的基本目標和中心內容。

工作重點

近年來，管理會計在我國行政事業單位預算編制、執行、決算分析和評價等工作中得到了一定程度的應用，例如我國推行了預算定額管理、預算績效評價、編制中期預算等改革措施，一些行政事業單位也建立了適應單位內部財務和業務部門暢通聯系的信息平臺，及時掌控預算執行和項目進度，深入開展決算分析與評價，及時發現預算執行中存在的問題并提出改進建議。這些舉措對于提升財政財務管理水平，增進政府部門資金使用效益提供了有益的嘗試。但整體上，我國政府管理會計的實踐還較為滯后，實施范圍較為狹窄，對先進管理會計工具的使用較少。

管理會計源于實踐，重在實踐。政府管理會計也重在利用有關信息參與決策、規劃未來、控制和評價政府的運營活動。從國外踐行政府管理會計的經驗看，運用現代經濟學原理和工商管理技術方法，引入市場機制、競爭機制和績效考核評價體系，著重解決政府短期和長遠發展相結合的問題，是政府管理會計的主要方向。當前，我國政府管理會計需要著重解決以下幾個問題：

一是亟需建立完整的政府管理會計理論體系來指導實踐，包括建立多層次政府管理會計目標、確立政府管理會計的基本原則、選擇適用于政府運營的管理會計工具，以及科學的績效考核框架等。

二是需要進一步加強預算管理，包括預算編制、執行、評價等環節的基本標準的確定，實施流程的科學化，程序的合理化，強化預算管理的全過程控制和政府運行績效評價等。

三是需要加強資產管理和風險管理，包括現金管理、公共基礎設施管理、自然資源管理、政府債務管理等，厘清政府資源和債務的邊界，確立管理的關鍵環節，建立全面的內部控制體系。

四是應當注重成本管理。從國際經驗看，各國在推行政府管理會計的過程中，都把成本管理作為重要的內容，綜合使用各種手段降低政府運營成本，提升公共產品和公共服務的數量和質量。政府成本管理包括制定成本標準、強化成本核算、進行成本效益分析、引入競爭機制、推行績效管理、加強公私合營等。

障礙重重

從我國當前的政府管理會計實施環境看，推進上述各項工作，還存在較多的障礙，主要包括：

一是作為基礎性數據的政府會計信息系統尚未建立，對政府管理會計的全面實施形成制約。雖然我國近年來預算會計改革有了較大的進展，但至今尚未建立真正意義上的統一的政府會計體系，會計信息質量不高，缺乏完整性和全面性，可比性差，不利于政府進行科學管理和有效決策。

二是需要探索適應政府預算管理體系的政府管理會計方法，特別是探索具有地區特色、業務特色的管理會計方法。由于管理會計的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性，各地各級政府、單位的核心業務又各具特色，因此，如何選擇與自身運行業務內容相適應的管理會計工具，不僅需要一個理解、接受具體方法的先導過程，而且需要一個選擇、嘗試、修正以及熟練運用的實踐過程，這需要一個較長的時間跨度，也是一個需要不斷累積經驗的過程。

三是政府管理會計人才嚴重短缺。政府管理會計對人才的要求較高，必須是多方面的復合型的人才。政府管理會計人才不僅要熟悉政府會計的相關內容，能夠綜合分析政府會計信息，而且要熟悉預算管理的管理體制和運行程序，能夠對預算執行過程和效果進行有針對性的專業分析，此外，還必須能夠熟練運用各類管理會計工具，通過將會計信息、預算分析等內容納入統一的分析框架，形成對政府決策有用的基礎性信息，實現服務政府決策、提升資金效益的目標。因此，政府管理會計人才的培養面臨較大的挑戰。

政府管理會計體系的建立是一個循序漸進、逐步推進的過程，目前應當著重從以下幾個方面推進這項工作：一是大力推進政府會計改革，盡快出臺統一的政府會計制度；二是啟動政府管理會計工具與政府運行實務之間的結合途徑、方式的試點工作，尋求適合我國政府運行實務的科學先進的管理會計方法；三是從制度層面強化政府管理會計人才培養，同時適當借助政府購買服務方式應對短期的人才缺乏問題；四是進一步加強政府管理會計信息化支撐體系和相關軟件開發，充分利用信息技術優勢，結合管理需要、實務工作和會計要求，靈活運用管理會計工具方法，加快會計職能從重核算向重管理決策的拓展；五是借鑒企業在成本核算和預算管理等方面的成功經驗，把預算管理和成本管理作為切入點，推進政府管理會計的具體實踐。