海南省上市公司內(nèi)部審計分析

摘 " 要：隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在上市公司中逐步實施，內(nèi)部審計在監(jiān)督檢查上市公司內(nèi)部控制方面發(fā)揮的作用日益凸顯。本文以對海南省上市公司的內(nèi)部審計調(diào)查問卷為基礎(chǔ)，分析了海南省上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題，進(jìn)而提出相關(guān)完善對策。

" 關(guān)鍵詞：海南;上市公司;內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45 " "文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9031（2015）02-0081-04 "DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2015.02.19

根據(jù)財政部、證監(jiān)會等聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引（以下簡稱內(nèi)控規(guī)范體系）等文件要求，我國內(nèi)控規(guī)范體系自2011年1月1日起逐步在境內(nèi)外同時上市的公司、國有控股主板上市公司、一定規(guī)模以上非國有控股主板上市公司施行[1]。內(nèi)控規(guī)范體系規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查”。為全面、深入了解內(nèi)部審計在海南省上市公司內(nèi)部監(jiān)督檢查方面發(fā)揮的作用，我們對海南省26家上市公司截至2014年9月末的內(nèi)部審計情況進(jìn)行了問卷調(diào)查，并選取了部分公司進(jìn)行電話訪談或現(xiàn)場調(diào)研，分析海南省上市公司內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系、人員結(jié)構(gòu)、制度設(shè)計與執(zhí)行、工作模式及其存在的問題等，進(jìn)而提出完善海南省上市公司內(nèi)部審計的思考。

一、海南省上市公司內(nèi)部審計的基本情況

截至2014年9月末，海南省共有滬深證券交易所上市公司26家，其中，主板21家，中小板3家，創(chuàng)業(yè)板2家;A股23家，A+B股3家; 國有控股10家，民營控股16家; 股本大于10億股的5家，股本小于10億股大于5億股的12家。上市公司行業(yè)分布如表1所示。

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況

26家上市公司全部設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其中24家設(shè)有獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，占92.31%;2家未設(shè)獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，1家內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)察部，1家由企業(yè)管理部履行內(nèi)部審計職責(zé)。在納入合并報表范圍內(nèi)子公司設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或崗位的上市公司有10家，占38.46%。具體來看，有36家子公司設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或崗位，占納入海南省上市公司合并報表范圍內(nèi)子公司總數(shù)（335家）的10.75%，

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬情況

26家上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系類型多樣，但主要是隸屬于公司董事會，其中，隸屬于董事會（含審計委員會）的19家，隸屬于管理層的1家，隸屬于董事會和監(jiān)事會的1家，隸屬于董事會和紀(jì)委書記的1家，隸屬于董事會、監(jiān)事會和管理層的1家，隸屬于董事會和管理層的3家（見表2）。

（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員配備情況

26家上市公司共有內(nèi)部審計人員134人，單家公司內(nèi)部審計人員一般在1～7人，個別上市公司達(dá)到16人和31人。在134名內(nèi)部審計人員中，專職人員占68.66%，兼職人員占31.34%;年齡結(jié)構(gòu)30歲以上的占76.87%，40歲以上的占35.07%，30歲以下的占23.13%;具有本科以上學(xué)歷的占83.58%，本科以下的占16.42%; 會計、審計相關(guān)專業(yè)人員占74.63%，擁有會計、審計相關(guān)證書的人員占73.88%，其中注冊會計師或高級會計師占4.48%，注冊內(nèi)部審計師占5.22%;內(nèi)部審計工作經(jīng)驗在1至5年的占61.94%，6至10年的占26.87%，11至20年的占7.46%，20年以上的占3.73%。

（四）內(nèi)部審計制度建設(shè)情況

26家上市公司大部分已建立了內(nèi)部審計制度體系，其中，建立內(nèi)部審計工作制度的有24家，占92.31%;已建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和內(nèi)部審計部門考評機(jī)制的各16家，分別占公司總數(shù)的 61.54%。

（五）內(nèi)部審計工作開展情況

1.內(nèi)部審計的組織方式。26家上市公司中，內(nèi)部審計工作由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立完成的有21家，占80.77%;由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)牽頭，其他部門協(xié)助的有1家，占3.85%;部分外包其他機(jī)構(gòu)完成的有4家，占15.38%。

2.內(nèi)部審計的實施方式。26家上市公司中，19.23%的公司開展的內(nèi)部審計工作屬于事后審計，46.15%的公司開展內(nèi)部審計以事后審計為主，部分業(yè)務(wù)實施事中審計，34.62%的公司在事后、事中、事前同時開展。

3. 利用信息技術(shù)情況。26家上市公司已開始利用信息技術(shù)輔助內(nèi)部審計，其中，50%的公司在內(nèi)部審計過程中利用了信息技術(shù)輔助開展審計工作，其中7.69%的公司開發(fā)了專門的審計軟件，42.31%的公司利用公司財務(wù)核算軟件及OA辦公室系統(tǒng)。

二、海南省上市公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能定位不合理，獨立性不強(qiáng)

海南省仍有2家上市公司未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，截至2014年9月末，在已設(shè)置獨立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的上市公司中，僅10家以“審計部”命名，14家以“監(jiān)察、法務(wù)、稽核、紀(jì)檢……審計部”命名，大部分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在與“監(jiān)察”、“法務(wù)”等合署辦公的現(xiàn)象，部分公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還同時承擔(dān)內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)和評價兩個不相容職能，表明部分公司雖已設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但其職能定位并非專注于內(nèi)部審計工作，還承擔(dān)著一些被審計對象的工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)表的審計意見難以真正獨立。

內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部的專業(yè)性監(jiān)督檢查組織，它與股東、債權(quán)人等不存在直接的委托與受托關(guān)系，其本身也不能單獨承擔(dān)公司治理的監(jiān)督職能，必須依附于公司治理的監(jiān)督機(jī)構(gòu)（如審計委員會、監(jiān)事會等）作為支持力量存在[2]。一般來講，董事會或?qū)徲嬑瘑T會的領(lǐng)導(dǎo)模式更有利于內(nèi)部審計工作的開展，董事會的有效領(lǐng)導(dǎo)能提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，審計委員會可利用其專業(yè)方面的優(yōu)勢，提高內(nèi)部審計的專業(yè)性[3]。海南還有6家上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接隸屬于管理層，在“被審計對象”的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，不利于內(nèi)部審計的獨立性。

（二）內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，經(jīng)驗不足，力量薄弱

海南省上市公司內(nèi)部審計人員平均為5人，專職人員平均3.5人，1家公司無專職人員，4家公司專職人員僅1人，6家公司專職人員2人，內(nèi)部審計人員數(shù)量少。在培訓(xùn)方面，2家公司內(nèi)部審計人員未參加內(nèi)部審計相關(guān)培訓(xùn)，12家公司僅參加了1次培訓(xùn)，審計人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)次數(shù)較少，審計相關(guān)專業(yè)知識不足。在工作經(jīng)驗方面，1至5年內(nèi)部審計工作經(jīng)驗的人員占61.94%，表明大多數(shù)人員經(jīng)驗不足。

（三）內(nèi)部審計制度不夠健全，執(zhí)行不到位

海南省仍有2家上市公司未建立內(nèi)部審計工作制度，8家未建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和內(nèi)部審計評價機(jī)制，且已建立的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和內(nèi)部審計評價機(jī)制，大多包含在內(nèi)部審計工作制度中，未形成獨立制度。從實踐情況看，部分上市公司未能按照制度規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，如部分公司內(nèi)部審計報告未按照制度規(guī)定報送董事會或?qū)徲嬑瘑T會，而是報送給分管副總;部分公司雖建立內(nèi)部審計考評機(jī)制，但未實際執(zhí)行。

" （四）內(nèi)部審計借助外力不足，信息化程度不高，難以全面發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用

目前，海南省80.77%的上市公司由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立完成內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作主要在事后開展，有一半的上市公司未利用信息技術(shù)輔助開展內(nèi)部審計工作。由于內(nèi)部審計力量薄弱、信息化程度不高，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)完全依靠自身力量對上市公司進(jìn)行事后審計，難以實現(xiàn)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查的目標(biāo)。

三、改進(jìn)海南省上市公司內(nèi)部審計工作的思考

（一）完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)部審計的獨立性

一是設(shè)置獨立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，專職從事內(nèi)部審計工作，與監(jiān)察、法務(wù)、內(nèi)控建設(shè)等職能分離開來，充分利用有限的內(nèi)部審計資源，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性、專業(yè)性和獨立性。

（二）加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力

一是應(yīng)結(jié)合公司實際情況，配備足夠的專職內(nèi)部審計人員，充實內(nèi)部審計力量，使得上市公司及其控股子公司都能在內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍之內(nèi)，去除內(nèi)部監(jiān)督死角。二是組織多種形式的內(nèi)部審計理論及實務(wù)培訓(xùn)，鼓勵內(nèi)部審計人員自學(xué)新知識、新法規(guī)，不斷更新內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。三是針對內(nèi)部審計專業(yè)性、獨立性強(qiáng)的特點，制定差異化的考核激勵辦法，調(diào)動內(nèi)部審計工作人員的積極性與創(chuàng)造性，培養(yǎng)內(nèi)部審計人才。四是鑒于海南本地內(nèi)部審計專業(yè)人才缺乏及薪酬水平不高的實際情況，上市公司應(yīng)適當(dāng)提高關(guān)鍵內(nèi)部審計崗位的薪酬水平，吸引島外內(nèi)部審計專業(yè)人才加入到公司內(nèi)部審計中來。

（三）健全內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計工作的執(zhí)行力

《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本組織的實際情況制定內(nèi)部審計工作手冊，指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作”。通過健全內(nèi)部審計工作制度、質(zhì)量控制制度及考評機(jī)制，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任，提升內(nèi)部審計的獨立性，規(guī)范內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制程序和方法，改進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，完善內(nèi)部審計考評機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部審計人員工作熱情和動力，才能提高內(nèi)部審計工作的執(zhí)行力。

（四）加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計效能

隨著計算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展和社會信息化程度的不斷提高，信息系統(tǒng)在企業(yè)得到了迅速普及和廣泛應(yīng)用，給內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。開發(fā)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)輔助內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)對采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的實時監(jiān)督，改變內(nèi)部審計局限于事后審計的弊病，緩解內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)數(shù)量少及勝任能力問題，提高內(nèi)部審計信息的客觀性，減少人為干預(yù)，完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系，提高內(nèi)部審計效能。

（五）組織內(nèi)部審計培訓(xùn)，提高公司治理層和管理層對內(nèi)部審計的重視程度

《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會或者最高管理層及時、高效的溝通”，因此，內(nèi)部審計在上市公司治理方面起著不可替代的作用。內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，能夠提高會計信息質(zhì)量，及時識別和防范上市公司經(jīng)營風(fēng)險，為董事會和最高管理層決策提供有價值的信息。政府監(jiān)管部門應(yīng)在推動上市公司完善內(nèi)部審計工作方面發(fā)揮積極的指導(dǎo)作用。

1.組織內(nèi)部審計培訓(xùn)。將內(nèi)部審計相關(guān)內(nèi)容納入上市公司董事、監(jiān)事及高級管理人員培訓(xùn)課程，加深上市公司治理層和管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識，提高對內(nèi)部審計的重視程度。

2.發(fā)布內(nèi)部審計指引。由政府監(jiān)管部門牽頭，研究編制適應(yīng)各個行業(yè)的內(nèi)部審計指引，為上市公司理順內(nèi)部審計關(guān)系，科學(xué)合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和配置人員，完善內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計工作的針對性和有效性提供指導(dǎo)，幫助上市公司解決存在的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不獨立、制度缺失、人員配備不足、工作效能不高等問題。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督檢查。政府監(jiān)管部門的重視是完善上市公司內(nèi)部審計的重要推手。將內(nèi)部審計工作的監(jiān)督檢查納入上市公司現(xiàn)場檢查范疇，探索在現(xiàn)場檢查前，由公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)先行自查并提交自查報告，針對公司自查自糾發(fā)現(xiàn)的問題考慮可以從寬處理，以推動上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履職盡責(zé)，提高上市公司風(fēng)險防控、自我糾錯能力。

（特約編輯：陳穎）

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