論營改增稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)稅體制發(fā)生了不斷的變革，企業(yè)營改增給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了嚴(yán)重的影響。“營改增”不但推進(jìn)了我國稅收體制改革，還促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)之間融合，很大程度上降低了企業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的競爭自由化。本文以營改增稅務(wù)改革為重點(diǎn)，闡述了其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出具有針對(duì)性的具體策略。

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)改革；財(cái)務(wù)管理

一、營改增相關(guān)理論概述

營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。從宏觀方面講，實(shí)行稅改之后徹底解決了在課稅范圍和納稅流程上的重復(fù)納稅的問題，從而降低了企業(yè)的成本，減輕了企業(yè)的壓力。進(jìn)一步分析，這會(huì)在一定程度上影響部分企業(yè)的定價(jià)，對(duì)擴(kuò)大消費(fèi)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)也有一定的推動(dòng)意義。另一方面，對(duì)于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)社會(huì)專業(yè)化分工、大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、擴(kuò)大出口，增強(qiáng)我國的國際競爭力等方面也會(huì)有一定的積極意義。從微觀層次上講，在稅改之前營業(yè)稅是在我國境內(nèi)征收的一種商品勞務(wù)費(fèi)，其課稅對(duì)象包括：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

二、營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)對(duì)于企業(yè)總體資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)如固定資產(chǎn)原值“應(yīng)繳稅費(fèi)”累計(jì)折舊等相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。企業(yè)在營改增后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，累計(jì)折舊也將減少，應(yīng)交營業(yè)稅消除，期末余額也將減少，從短期來看，企業(yè)的資產(chǎn)"負(fù)債都會(huì)下降，但是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例卻提升了；從長期來看，營改增后，隨著企業(yè)利潤增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都將會(huì)帶來不同程度上的提升。

（二）對(duì)企業(yè)利潤表的影響

從目前情況來看，企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，原來的營業(yè)稅金及附加將不復(fù)存在，減少了相關(guān)的營業(yè)稅金及附加金額，相關(guān)的成本費(fèi)用也會(huì)減少，企業(yè)的利潤會(huì)因此增加。從長期的角度來看，營改增降低了企業(yè)的納稅成本費(fèi)用，減輕了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的利潤，能夠帶來企業(yè)不斷擴(kuò)大投資再發(fā)展的新形勢。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動(dòng)“投資活動(dòng)”籌資活動(dòng)三大類，營業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。第一，對(duì)于投資活動(dòng)的影響。一些企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，常常會(huì)構(gòu)建大型施工設(shè)備等，由于增值稅的可抵扣性，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，但是與之前營業(yè)稅相比，企業(yè)的現(xiàn)金流出會(huì)減少。第二，對(duì)于經(jīng)營活動(dòng)的影響。一些企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，會(huì)使企業(yè)的成本費(fèi)用降低，減少企業(yè)的營業(yè)稅額，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量因此而有所上升。第三，對(duì)于籌資活動(dòng)的影響。在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)必然會(huì)加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生的利息壓力將使得籌資活動(dòng)帶來的現(xiàn)金流量下降，進(jìn)而增加企業(yè)的還債壓力。

（四）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營改增后由于稅種發(fā)生變化連帶的會(huì)計(jì)核算科目和方法也必然發(fā)生變化。另外，由于目前營業(yè)稅行業(yè)試點(diǎn)范 圍的局限性和企業(yè)自身經(jīng)營性質(zhì)的不特定性，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及領(lǐng)域廣，具有復(fù)雜性等特點(diǎn)。在兩種稅制并行的情況下 容易給會(huì)計(jì)核算造成麻煩。

三、營改增后優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體策略

（一）樹立納稅籌劃意識(shí)

營改增中有對(duì)企業(yè)來說包含了很多稅收優(yōu)惠和減免政策，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要樹立納稅籌劃意識(shí)，盡可能合理、合法的把納稅額降到最低。企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)的具體實(shí)際，借助新稅收政策提供的各種優(yōu)惠，甚至通過請請專門機(jī)構(gòu)制訂最優(yōu)稅收籌劃方案來實(shí)現(xiàn)。根據(jù)增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，一般納稅人在選擇合作的供應(yīng)商時(shí)應(yīng)選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，達(dá)到通過拓展客戶資源來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)財(cái)務(wù)人員更要用心研究營改增稅收政策中的特殊條款規(guī)定，來尋求更大的納稅籌劃空間。

（二）調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略

首先，在營改增實(shí)行之后，企業(yè)在接受勞務(wù)或購買商品時(shí)要盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票且財(cái)務(wù)核算較為健全的單位，以此來增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。其次，企業(yè)管理人員要積極研究稅改政策，充分利用能給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠的條款，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，拓寬客戶資源，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。此外，營改增的目的之一是降低行業(yè)的整體稅負(fù)，但并是每個(gè)企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)降低，尤其是那些營改增之后稅負(fù)不減反增的一般納稅人企業(yè)，要作好與財(cái)政部門。

（三）準(zhǔn)確分析企業(yè)自身稅負(fù)情況

在分析完企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目和金額之后，還要有效確保企業(yè)能夠及時(shí)獲取到增值稅專用發(fā)票，如果不能及時(shí)獲取，則在申請稅項(xiàng)抵扣時(shí)就會(huì)遇到困難，無法順利進(jìn)行。對(duì)于企業(yè)本身來說，要做到科學(xué)合理地實(shí)施稅收籌劃，確保企業(yè)自身在營業(yè)稅改增值稅的過程中實(shí)現(xiàn)減負(fù)效果，這就需要企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地分析自身的稅務(wù)情況。了解企業(yè)可以依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式來減輕納稅負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目在總的支出中的比例高低，這部分比例越高，則越有利于實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，反之則難以實(shí)現(xiàn)這一目的甚至?xí)哟蠖悇?wù)負(fù)擔(dān)。

（四）提高財(cái)務(wù)人員工作技能和管理水平

在營改增的沖擊之下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，對(duì)單位的內(nèi)部，要滿足新時(shí)期財(cái)務(wù)管理需要，首先要作好營改增的宣傳工作，確保企業(yè)相關(guān)人員了解營改增的試點(diǎn)范圍和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得的常識(shí)和重要性，從而為進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)合法取得。其次，鑒于營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別較大，必要時(shí)企業(yè)應(yīng)聘請稅務(wù)師事務(wù)所的資深專家對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保他們透徹理解營改增的內(nèi)容及意義，為他們正確處理涉稅事務(wù)提供保障。最后，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理的服務(wù)意識(shí)。

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作者簡介，寧麗熙，女，出生年月：1978年2月20日出生，民族，漢族，籍貫：云南省宣威市人，學(xué)歷：碩士學(xué)位，助教職稱。