審計質量的影響因素分析及思考

張璐

摘 要：審計質量一直以來都是審計領域的重點研究對象，對應的審計報告也同樣受到了公司高管和領導層的重點關注，同時，隨著資本市場的發展，吸引越來越多人加入其中，審計報告成為其了解公司經營狀況及投資價值的一個重要指標。因此對我國審計質量的影響因素研究，具有很強的現實意義。

關鍵詞：審計質量；會計師事務所；注冊會計師

一、審計質量概述

會計師事務所的主要業務是對公司的財務狀況進行審查，并對其審查結果出具相應報告，因此會計師事務所相當于是作為獨立的一方對公司的財務狀況進行監督。審計業務由會計師事務所的注冊會計師組織團隊負責完成，并出具審計報告。因此，本文從會計師事務所和注冊會計師兩個角度，對我國審計質量的影響因素進行分析，并提出關于提高審計質量的思考。

二、會計師事務所與審計質量

（一）會計師事務所的組織形式。我國會計師事務所的組織形式經歷了一個發展階段，由最初的有限責任公司發展到合伙制企業，再到現在的特殊普通合伙制企業，這一發展階段，體現了我國對會計師事務所提供的審計報告質量的關注。有限責任公司的合伙人在出現舞弊等違反國家規定受到法律制裁時，僅對其出資額承擔有限責任，該公司組織形式下的懲罰力度遠遠小于其違法所獲得的收益，因此一些會計師事務所合伙人不惜違法以獲得高收益。之后，會計師事務所從有限責任公司轉變為合伙制企業，在該公司組織形式下，會計師事務所合伙人需承擔無限連帶責任，違法成本大大增加，雖有利于提高審計質量，但不利于會計師事務所做大做強，尤其是與國際四大之間，競爭差距很大。最后，在綜合以上兩種企業組織形式的利弊下，誕生了特殊普通合伙制企業，該組織形式下，合伙人僅對其由主觀原因導致舞弊的情況下承擔無限連帶責任，否則承擔有限責任。在特殊普通合伙制企業下，在一定程度上有利于提高審計質量，也有利于會計師事務所的長遠發展。

（二）會計師事務所的規模。會計師事務所的規模在很大程度上決定了其財務依賴程度。事務所規模小，相對應地財務依賴程度較大，為了謀發展，擴大業務，很多事務所在前期存在“低價攬客”的情況，且為了穩定獲取業務，很可能對客戶做出一定的妥協和讓步，如為客戶的舞弊行為進行掩飾或出具標準無保留意見等，這些都將大大降低會計師事務所的審計質量。相反，事務所規模大，財務依賴程度較低，對客戶具有更大的選擇性，在承擔業務前期，可對客戶進行詳細的風險評估，若風險超出其可接受范圍，大可不必為獲得審計收入，而影響會計師事務所的長遠發展。而且，會計師事務所規模大，也說明其內部管理機構相對完善，整體專業勝任能力相對較高，經驗豐富。因此，就整體而言，會計事務所的規模與審計質量是呈正比的。

三、注冊會計師與審計質量

在從注冊會計師角度進行分析時，主要從注冊會計師的專業勝任能力和獨立性兩方面著手。

（一）注冊會計師的專業勝任能力。會計這一職業與醫生類似，均存在越老越吃香的情況。一方面，注冊會計師工作時間越長，積累的理論知識和實務經驗更豐富，在處理審計業務時具備更強的專業判斷能力，能更準確并快速地發現企業所存在的會計舞弊行為。另一方面，現在各行各業都驅向于專業化、專門化，審計業務也是如此，針對客戶企業類型的差異，如零售業、金融業、重工業等行業差異，審計零售業企業能力強的注冊會計師，并不一定對金融業企業的審計能力也強，因此對注冊會計師審計能力也有一定的考驗。所以，注冊會計師的專業勝任能力不僅指其對整體審計業務的勝任能力，也指其就某一行業的專業勝任能力，但無論指哪一方面，注冊會計師的專業勝任能力越強，則越有能力發現客戶存在的財務問題，越有利于審計質量的提高。

（二）注冊會計師的獨立性。即使注冊會計師有能力發現企業的會計舞弊行為，但這并不表示注冊會計師一定會在審計報告中進行反映，這是由注冊會計師的獨立性決定的。由于通常情況下，審計質量不高，我國對注冊會計師進行違法處罰，多是由注冊會計師獨立性低導致，因此注冊會計師的獨立性問題一直是廣泛關注的重點。注冊會計師的獨立性一直是審計質量判斷的關鍵因素。若注冊會計師與客戶之間存在某種利益關系、注冊會計師的職業素養不高等情況，則會大大削弱注冊會計師的審計獨立性，注冊會計師很可能為了獲取利益，給客戶方便，在審計報告中對會計舞弊行為簡要帶過，或根本不提，則在很大程度上降低了審計質量。若注冊會計師與客戶之間沒有利害關系，或即使存在某種關系，但注冊會計師具備很強的職業道德，注意避嫌，能作為獨立的一方對客戶進行客觀公正的審計，則審計質量較高。

四、對于提高審計質量的思考

（一）會計師事務所應端正發展戰略，以謀求發展。會計師事務所無論是大所還是小所，對于自身的長遠發展，都應有明確、且符合自身條件的發展戰略。大所應珍惜自身發展的不易，不能盲目拓展業務，也不能隨波逐流，要保持良好聲譽，審計前期進行全面的風險評估，審計時獨立審計，并出具客觀公正的審計報告，注意審計流程的規范性。小所應腳踏實地，具有長遠發展的眼光，而不應僅關注眼前利益，做出有損公司整體利益的行為。會計師事務所的發展戰略，相當于公司的文化理念，只有在正確理念指導下，會計師事務所才能穩定并長遠的發展。

（二）注冊會計師應加強自身專業能力的提高。注冊會計師應加強自身的理論修養，并在實踐中總結實務經驗，這兩方面不是獨立的，也不是一蹴而就的，而是相輔相成、循序漸進的，對于注冊會計師提高自身專業能力而言也是缺一不可的。同時，針對現今社會對注冊會計師審計業務專業化、專門化的要求，注冊會計師應制定明確的職業發展目標，專注于在某一行業領域提高自身的審計水平和專業洞察能力。

（三）注冊會計師應提高審計的獨立性，注意避嫌。審計獨立性的提高可以說是審計質量提高的關鍵，對審計質量而言是影響最大的。要想從根本上提高注冊會計師的審計獨立性，關鍵在于提高注冊會計師的職業道德。只有注冊會計師自身認識到審計獨立性、審計質量的重要性，不斷提高自身的職業操守，才能在利益面前抵擋住誘惑，不被眼前利益沖昏頭腦，維持審計的獨立性。此外，即使注冊會計師并非利益等原因與客戶存在某種關系，在審計業務工作中，也應注意避嫌；同時，注冊會計師在連續審計同一家客戶達5年時，也應進行輪換，避免審計獨立性受損。

結語：影響審計質量的因素是多方面，筆者主要從以上兩個方面，提出了自己的一點思考。審計質量的高低不僅影響著企業所有者、廣大投資者對企業經營業績和財務狀況的了解，也影響著會計師事務所、注冊會計師長遠發展，更影響著人們對會計師事務所、注冊會計師這一行業領域的整體評價。曝光的一系列審計丑聞案件，大大影響了人們對注冊會計師的信任程度，這對會計師事務所和注冊會計師而言是很不利的。因此對審計質量的提高，不只是國家的責任，更是會計師事務所和注冊會計師自身的責任的義務，只有從根本上擺正審計態度，才能從根本上提高審計質量。

參考文獻：

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