湖北高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施狀況及稅務(wù)籌劃研究

李菲

摘 要：近年來(lái)，科學(xué)技術(shù)更新速度加快，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先地位，必須進(jìn)行創(chuàng)新，即研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)的成功不僅能給企業(yè)帶來(lái)極大的商業(yè)價(jià)值，還能打造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，在降低企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)盈利能力的同時(shí)，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文就湖北省高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施狀況和稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討，以期能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范歸集和節(jié)稅效用。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除

一、湖北省研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基本情況

截至2008年底21個(gè)OECD 國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)投入給予了稅收優(yōu)惠與1999年相比18個(gè)國(guó)家的優(yōu)惠額度都有所增加。印度、巴西、墨西哥等許多發(fā)展中國(guó)家也都實(shí)施了力度較大的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策。但總體來(lái)看我國(guó)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)情況較差，在政策定位、管理與設(shè)計(jì)等方面都存在一定問(wèn)題，影響了政策的實(shí)施效果。

根據(jù)2009-2011年度針對(duì)湖北地區(qū)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前抵扣政策的落實(shí)情況問(wèn)卷調(diào)查（面向16個(gè)地區(qū)隨機(jī)發(fā)放問(wèn)卷份300份，回收的有效問(wèn)卷169份，其中成立10年以上公司有41家；國(guó)家和省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)有55家，其中有3家是港澳臺(tái)投資企業(yè)，3家是外商投資企業(yè)；省級(jí)科技型中小企業(yè)有7家；市、縣級(jí)高新技術(shù)企業(yè)有23家；其他類(lèi)型企業(yè)有12家），創(chuàng)新企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的比例較低。（見(jiàn)表1）

表1 抽樣企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策情況

調(diào)查結(jié)果顯示2009-2011年，在對(duì)相關(guān)問(wèn)題給予有效回答的97家企業(yè)中有46家企業(yè)享受到了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，占47.4%。其中15%高企是2009年才開(kāi)始享受，科技型中小企業(yè)和其他類(lèi)型企業(yè)三年間享受過(guò)該政策的僅占11.3%，享受比例低于高新技術(shù)企業(yè)。2011年的減免的稅收戶(hù)均優(yōu)惠額度約為22.56萬(wàn)元。

沒(méi)有享受到優(yōu)惠政策的51家企業(yè)主要原因有：（1）對(duì)政策不了解和不熟悉申報(bào)審批途徑而未申報(bào)；（2）雖申報(bào)但由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸類(lèi)不清在稅務(wù)中未能落實(shí)到位；（3）畏懼申報(bào)審批難而未申報(bào)；（4）公司在虧損彌補(bǔ)期內(nèi)無(wú)所得稅；（5）其他。其中由于原因（1）未享受的有44家企業(yè)，原因（2）未享受的有1家企業(yè)，原因（3）未享受的有3家企業(yè)，原因（4）未享受的有1家，其他原因有2家。（見(jiàn)表2）

表2 抽樣企業(yè)未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策情況

二、實(shí)施難點(diǎn)問(wèn)題和障礙因素

（一）實(shí)施的難點(diǎn)問(wèn)題。（1）研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)項(xiàng)目存在認(rèn)定困難。我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理，從研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用歸集的審核、到對(duì)加計(jì)扣除申請(qǐng)的受理和批復(fù)，全部都由稅務(wù)部門(mén)執(zhí)行。但在實(shí)際操作中，稅務(wù)部門(mén)對(duì)研發(fā)活動(dòng)和項(xiàng)目的認(rèn)定等存在執(zhí)行困難。據(jù)調(diào)研，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是否在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品方面“創(chuàng)新”并“取得有價(jià)值的成果”，是否對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)“具有推動(dòng)作用”等方面都難以認(rèn)定。研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定決定著稅收優(yōu)惠是否落在了具有真正研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)身上， 是研發(fā)稅收優(yōu)惠政策能否有效落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有作用的重要環(huán)節(jié)。從國(guó)際研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定多由非稅務(wù)的其他相關(guān)管理部門(mén)執(zhí)行，企業(yè)持某種形式的認(rèn)定證明向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)減免稅。比如，法國(guó)研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定部門(mén)是教育科研部。擬申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在研發(fā)項(xiàng)目啟動(dòng)前需就研發(fā)項(xiàng)目是否符合研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定條件向教育科研部提出確認(rèn)申請(qǐng)，教育科研部在三個(gè)月內(nèi)進(jìn)行回復(fù)，企業(yè)再持資格審查通知單結(jié)果向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)減免稅。

（2）可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍較窄。在可享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍上，《辦法》雖然做了較為明確的規(guī)定，但與國(guó)外研發(fā)稅收優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用范圍一般水平相比，我國(guó)的仍然較小。比如，多數(shù)國(guó)家都規(guī)定，研發(fā)人員的社保費(fèi)（稅）加班費(fèi)等與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的勞動(dòng)力成本，以及與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的日常管理費(fèi)和行政費(fèi)用等都屬于可以享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用，但這些在我國(guó)都不能計(jì)入。此外，與我國(guó)新《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中所規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用核算范圍相比，《辦法》規(guī)定的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍也較小。在實(shí)際操作中，不統(tǒng)一的研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)給企業(yè)申請(qǐng)相關(guān)政策帶來(lái)極大的不便。

（二）實(shí)施的障礙因素。（1）政策定位有所偏差。首先，存在研發(fā)領(lǐng)域受到限制，不利于激勵(lì)企業(yè)整體研發(fā)投入。《辦法》規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍必須是從事兩個(gè)規(guī)定領(lǐng)域項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)支出，即《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》。因此，對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)而言，該優(yōu)惠政策并非普惠性的，而是針對(duì)特定領(lǐng)域的特惠性政策。這不僅加大了征納雙方的遵從成本，而且也使我國(guó)激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系出現(xiàn)功能缺失。

企業(yè)整體研發(fā)投入不足是創(chuàng)新活動(dòng)市場(chǎng)失靈的重要表現(xiàn)，而與直接資助相比，稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢(shì)之一就是能夠以較低成本實(shí)現(xiàn)普惠。因此，通過(guò)研發(fā)稅收優(yōu)惠以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體研發(fā)投入的激勵(lì)幾乎是世界其他所有實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠國(guó)家的基本目標(biāo)，至于一些特定目標(biāo)則通過(guò)特惠性條款或政策加以補(bǔ)充。

在我國(guó)，企業(yè)研發(fā)投入不足同樣普遍，再加上引導(dǎo)各類(lèi)企業(yè)增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力的任務(wù)艱巨而緊迫，激勵(lì)研發(fā)的政策體系必須是“組合拳”既要有重點(diǎn)，又要全面，以保證對(duì)所有企業(yè)的研發(fā)行為都給予激勵(lì)。重點(diǎn)支持的研發(fā)活動(dòng)主要由直接財(cái)政資金和特惠性稅收優(yōu)惠給予保證，其他研發(fā)活動(dòng)則更需要普惠性稅收優(yōu)惠給予激勵(lì)。但我國(guó)現(xiàn)行激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策都是針對(duì)特定領(lǐng)域、行業(yè)或階段的特惠性?xún)?yōu)惠，比如高新技術(shù)企業(yè)所得稅率優(yōu)惠、“雙軟”企業(yè)所得稅率優(yōu)惠、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠等。因此，缺少對(duì)企業(yè)整體研發(fā)投入的普惠性激勵(lì)，從而導(dǎo)致無(wú)法滿足這些特惠性條件的創(chuàng)新企業(yè)研發(fā)活動(dòng)得不到應(yīng)有的激勵(lì)，對(duì)所有企業(yè)創(chuàng)新行為給予激勵(lì)的“組合拳”政策體系尚未形成。

（2）缺少研發(fā)活動(dòng)發(fā)生地限制。《辦法》并沒(méi)有對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的發(fā)生地做限制性規(guī)定，這就意味著企業(yè)在中國(guó)境外的研發(fā)支出在滿足其他條件的情況下，也可以加計(jì)扣除。顯然，這就使該政策失去了對(duì)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)，特別是對(duì)外資企業(yè)。研發(fā)活動(dòng)只有更多在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生，其在技術(shù)外溢性、人才培養(yǎng)和對(duì)產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)上才能發(fā)揮更大的作用。事實(shí)上，隨著全球科技競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，各國(guó)對(duì)研發(fā)資源的爭(zhēng)奪也在加劇。因此，在研發(fā)稅收優(yōu)惠政策上，幾乎所有國(guó)家都要求相關(guān)研發(fā)支出必須是發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)的，以吸引和激勵(lì)研發(fā)資源向本國(guó)聚集，即使允許享受優(yōu)惠的研發(fā)支出可以在境外開(kāi)展也規(guī)定了極為嚴(yán)格的條件。

（3）對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)有限。《辦法》不允許企業(yè)當(dāng)年不足抵扣的研發(fā)支出以任何形式在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，也未對(duì)中小企業(yè)規(guī)定特別優(yōu)惠條款。因此，對(duì)于處于起步階段較容易發(fā)生虧損的創(chuàng)新型中小企業(yè)很難從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠中受益。創(chuàng)新型中小企業(yè)是我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的主要載體，雖然我國(guó)出臺(tái)了一些相關(guān)政策扶持其發(fā)展，但與大企業(yè)相比，中小企業(yè)無(wú)論在爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政直接資助還是在金融市場(chǎng)融資方面都面臨嚴(yán)峻困難。在這種情況下，研發(fā)稅收優(yōu)惠更加需要對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新給予相應(yīng)支持。

從國(guó)際實(shí)踐來(lái)看，創(chuàng)新型中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新主體地位和融資困難等情況在世界各國(guó)也都較為普遍。因此，在實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國(guó)家中，許多國(guó)家，如加拿大、英國(guó)、日本、韓國(guó)、法國(guó)、澳大利亞等，專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)給予了更加優(yōu)惠的稅收待遇，以彌補(bǔ)直接財(cái)政資助的不足或者進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新的支持。其中，多數(shù)國(guó)家是對(duì)中小企業(yè)給予了比例更高的抵扣或抵免，并對(duì)不足抵扣或抵免的部分給予現(xiàn)金形式的稅收返還。

（4）缺少針對(duì)特定目標(biāo)和應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的靈活應(yīng)用。我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的目標(biāo)僅為激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入，較為單一，并沒(méi)有得到充分利用 從研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際實(shí)踐來(lái)看。在滿足基本目標(biāo)之外，許多國(guó)家都對(duì)該政策進(jìn)行了靈活應(yīng)用，以滿足一些特定目標(biāo)，如激勵(lì)產(chǎn)學(xué)研合作，彌補(bǔ)創(chuàng)新活動(dòng)的其他市場(chǎng)失靈。比如，法國(guó)為激勵(lì)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，在研發(fā)稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定，企業(yè)將研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給法國(guó)或歐洲公共機(jī)構(gòu)的研發(fā)支出在計(jì)算稅收抵免時(shí)可以翻倍計(jì)入。為方便企業(yè)獲得流動(dòng)資金，法國(guó)還規(guī)定 對(duì)暫不能立即獲得研發(fā)稅收返還的企業(yè)，可以用研發(fā)稅收返還額為擔(dān)保向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款。

三、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收籌劃的新思路

（一）準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用是高新企業(yè)享受兩大所得稅優(yōu)惠

的前提。企業(yè)是我國(guó)稅收優(yōu)惠最為集中的行業(yè)，在企業(yè)所得稅方面最為重要的兩個(gè)稅收優(yōu)惠政策為：（一）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；（二）企業(yè)進(jìn)行“三新”開(kāi)發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172 號(hào)）第十條規(guī)定，科技企業(yè)獲得高新企業(yè)資格，需要在知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高新收入、研發(fā)費(fèi)用等六個(gè)方面達(dá)標(biāo)，其中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的要求尤為嚴(yán)格，依據(jù)該條第四款規(guī)定，申請(qǐng)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例需符合以下要求：

①最近一年銷(xiāo)售收入小于5，000 萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；②最近一年銷(xiāo)售收入在5，000 萬(wàn)元至20，000 萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；③最近一年銷(xiāo)售收入在20，000 萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；高新企業(yè)資格三年后到期，通過(guò)復(fù)審方能維持優(yōu)惠，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十三條的規(guī)定，主管部門(mén)“復(fù)審時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查第十條（四）款”，也即上述研發(fā)費(fèi)用比例指標(biāo)。由此可見(jiàn)，研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)是高新認(rèn)定、復(fù)審中主管部門(mén)最關(guān)注的指標(biāo)。

科技企業(yè)取得高新企業(yè)資格后，理論上來(lái)講，就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，但是國(guó)家為了確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，在《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116 號(hào)）中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算提出了嚴(yán)格的要求，依據(jù)文件第二條規(guī)定，申請(qǐng)企業(yè)須為“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”，文件第十條規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須規(guī)定準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額；申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

（二）設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬已經(jīng)成為高新企業(yè)認(rèn)定及維持

的關(guān)鍵要素。從北京市國(guó)家稅務(wù)局2013 年12 月31 日下發(fā)的27 號(hào)公告明確要求高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，按規(guī)定對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行輔助核算，沒(méi)有研發(fā)費(fèi)用輔助賬或研發(fā)費(fèi)用輔助賬設(shè)置不規(guī)范的不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。可以預(yù)見(jiàn)，在即將到來(lái)的2014 年高新企業(yè)認(rèn)定、復(fù)審、重新認(rèn)定中，研發(fā)費(fèi)用輔助賬將成為北京地區(qū)科技企業(yè)申請(qǐng)高新資格的基本條件，同時(shí)，在各部門(mén)高新檢查中，研發(fā)費(fèi)用輔助賬也將成為主管部門(mén)必查內(nèi)容。

（三）設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬將成為享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

的基本要求。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為高新企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策，節(jié)稅效果顯著，尤其，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2013 年9 月29 日發(fā)布《財(cái)稅[2013]70 號(hào)關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70 號(hào)），將研發(fā)人員五險(xiǎn)一金、研發(fā)成果鑒定費(fèi)等五項(xiàng)費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍，該政策的節(jié)稅效果更加突出。

企業(yè)在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，除了要向科技部門(mén)提交材料進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目鑒定外，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，均要求提供研發(fā)費(fèi)用的歸集明細(xì)表，而從企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，如前文所述，許多高新企業(yè)難以達(dá)到這一要求，在此背景下，設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬成為高新企業(yè)證明研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性和準(zhǔn)確性的唯一途徑。因此，相關(guān)企業(yè)今后如果不能提供規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，即將到來(lái)的2014 年研發(fā)項(xiàng)目鑒定以及后續(xù)的稅務(wù)備案恐難以被科技部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)認(rèn)可，企業(yè)也將難以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除帶來(lái)的稅收利益。

四、總結(jié)

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，是國(guó)家鼓勵(lì)支持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、加大研發(fā)投入、加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力的一項(xiàng)最為重要的稅收政策。湖北企業(yè)實(shí)施狀況相對(duì)落后。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008、2009年湖北省企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的加計(jì)扣除金額分別為33.5、35億元，總體情況較好。但也存在一些問(wèn)題，主要有兩個(gè)方面：一是研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目難以把握，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)難以決斷；二是一些中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，不清楚研究開(kāi)發(fā)核算的具體要求。

為了將國(guó)家賦予的政策進(jìn)一步用足用好，解決企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)政策中的難點(diǎn)問(wèn)題，湖北省科技廳積極與省稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系，共同商討進(jìn)一步推進(jìn)的措施與辦法。在借鑒外省經(jīng)驗(yàn)做法的基礎(chǔ)上，聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定等問(wèn)題的通知》。該《通知》對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策執(zhí)行過(guò)程中的一些共性問(wèn)題進(jìn)行了明確：

一是明確了市、州科技部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定，出具的鑒定意見(jiàn)書(shū)可作為申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的重要證明材料。二是對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算體系提出了具體要求。企業(yè)要根據(jù)自行編制的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)明細(xì)賬；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)應(yīng)在管理費(fèi)用科目下專(zhuān)設(shè)“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)專(zhuān)設(shè)“研發(fā)支出”科目。三是建立了科技與稅務(wù)部門(mén)經(jīng)常溝通、互通情況的工作機(jī)制。湖北省科技廳與省國(guó)稅局、省地稅局定期商討解決研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等工作中存在的重大問(wèn)題。地市級(jí)科技行政部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)，定期通報(bào)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)開(kāi)具情況和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠享受情況。

2014 年對(duì)于高新企業(yè)而言，面臨認(rèn)定、復(fù)審、重新認(rèn)定以及各部門(mén)檢查的復(fù)雜局面。政府主管部門(mén)在稅收任務(wù)嚴(yán)峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，勢(shì)必壓縮高新企業(yè)數(shù)量。本文通過(guò)分析認(rèn)為為了繼續(xù)享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠利益，高新企業(yè)應(yīng)該規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置，準(zhǔn)確核算，同時(shí)切實(shí)管理好各項(xiàng)憑證、材料，尤其應(yīng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，以證明研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保高新企業(yè)繼續(xù)享受15%的稅收優(yōu)惠以及順利享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除帶來(lái)的利益。國(guó)家相應(yīng)稅收政策出臺(tái)必將進(jìn)一步推進(jìn)該省企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的落實(shí)，進(jìn)一步激發(fā)廣大企業(yè)加大科技投入的熱情，有效分?jǐn)偲髽I(yè)的創(chuàng)新成本，加快企業(yè)的創(chuàng)新能力建設(shè)。

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