高校教師工資薪金個人所得稅籌劃研究

耿浩翔

摘 要：本文根據有關工資薪金個人所得稅的稅收政策，建立線性規劃模型，計算找到月工資與全年一次性獎金發放的最優方案，旨在遵守稅收相關法律的前提下盡可能降低高校教師的稅收負擔。

關鍵詞：高校教師；工資薪金；稅收籌劃；線性規劃

引言：隨著我國市場經濟的發展，廣大居民的收入水平不斷提高，個人所得稅的納稅主體逐漸擴大。高校教師作為國家“科教興國”的主力軍，其收入水平也有了很大的提高。國家稅務總局下發的《關于進一步加強對高收入者個人所得稅的征收管理的通知》將高等學校的教師列入了重點監管的高收入行業之一，因此，高校教師如何在依法納稅的前提下，合理地運用稅收籌劃減輕稅收負擔就顯得尤為重要。

一、高校教師工資薪金個人所得稅籌劃的現狀

稅收籌劃，又被稱為納稅籌劃，蓋地教授在其書中將稅收籌劃定義為“在不違反國家有關法律和國際公認準則的的前提下，為實現企業財務目標而進行的旨在減輕稅收負擔的一種稅務謀劃或者安排”。高校教師的個人所得稅籌劃指的是在遵守稅法的前提下，教師運用納稅人的權利，通過對不同名目的個人所得在發放時間、金額和方式等方面進行規劃，盡可能降低教師的稅收負擔、提高其實際收入水平的管理活動。

按照最新的規定，國務院于2011年公布了修正的《中華人民共和國個人所得稅稅法實施條例》，明確指出個人取得的月工資收入按照七級超額累計稅率計稅，最低稅率和最高稅率分別為3%和45%。針對全年一次性獎金，國家稅務總局出臺的《關于調整個人取得全年一次性獎金等計量征收個人所得稅方法問題的通知》中規定，先將雇員當月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，然后將該獎金的全部數額按照適用的稅率和速算扣除數計算個人所得稅額；如果雇員當月工資不足3500元，可以先將獎金補足月工資不足3500的差額，用余數按照上述方法執行。并且，在一個納稅年度，該計稅方法只允許使用一次。至于雇員在除全年一次性獎金以外取得的其他獎金，如月度獎、季度獎、半年獎等，一律與當月工資合并計算并納稅。

與別的行業相比，高校教師的收入有著顯著的不同之處：一方面，作為財政撥款的事業單位，教師的工資名目繁多，諸如崗位工資、薪級工資、校內工資以及其他的各種補貼津貼；另一方面，教師的收入部分取決于教師的工作量，由于每個學期的教學任務量的不同，教師的收入水平也會發生變化，從而造成每個月的收入波動較大。針對以上的特點，本文首先從稅收籌劃的角度，將教師的所有工資薪金收入依照計稅方法的不同劃分為兩類，即月收入和全年一次性獎金，因為稅法在計算稅額時針對應稅收入是無需考慮工資名目，僅僅區分月收入和全年一次性獎金分別核算應納稅額；其次，由于高校的教學安排一般都是提前設計安排好的，這樣高校教師第二年的工作量在之前一年一般都是可以衡量的，因此高校教師的總收入水平一般在之前一年的年末均已確定。另外，已經有很多文獻均已證明，由于超額累進稅率的特點，在總數固定的條件下，每月收入相等的稅負比不均等的情況稅負小。這樣，高校教師工資薪金所得的稅收籌劃就可以簡單概括為在總收入一定的情況下，如何將教師的收入在相等的每月收入與全年一次性獎金之間合理分配，使得教師承擔的稅負最輕。

二、高校教師工資薪金個人所得稅籌劃模型的構建

根據上文的介紹，高校教師工資薪金個人所得稅籌劃的問題可以歸結為滿足一定條件下的求線性優化最優解問題。在分析的過程中，為了計算簡便，本文不考慮高校教師繳納的養老保險、住房公積金等可稅前扣除項目，即假設高校教師每年的年收入扣除“五險一金”之后的余額是相對固定的，并用變量R來表示，同時鑒于國家將高校教師列為高收入群體，假設高校教師的月收入不存在3500元以下的情況，因為即使存在低于3500元月收入的情況，由于其收入水平較低，本身納稅金額較小，這樣稅收籌劃也就失去了操作的意義，另外設定變量x為教師的月收入數額，y為教師的全年一次性獎金，函數f（x）計算月收入的應納稅額，g（y）代表全年一次性獎金的計算方法。

以上結果即為在高校教師年總收入固定的情況下，教師工資薪金個人所得稅的稅收籌劃模型。這樣，該籌劃問題就徹底轉換為運籌學上的線性規劃問題，我們就可以使用Lingo軟件進行計算求出最優解。

三、驗證分析

對于上文建立的線性規劃模型，本文使用Lingo軟件進行分析，檢驗該模型的有效性。假設某高校一位教授年初預計的年收入總額為15萬，我們將其應用到模型中，經計算可得到x=8000元，y=54000元，T=9435元，即若年收入為15萬元，稅收籌劃的最佳方案是每個月發放工資8000元，同時在年底發放全年一次性獎金54000元，該方法下全年共計納稅9435元。

從表中我們可以清晰地看出，在最優解上下，無論是輕微浮動±10元，或是浮動±1000元，最終得到的T值均是明顯大于最優解情況下的值。說明該方法能夠達到使高校教師工資薪金個人所得稅稅收籌劃的目的，按照此方法合理安排教師的工資發放，能夠降低教師的稅收負擔。

四、結論

本文采用運籌學中線性規劃的方法對高校教師工資薪金個人所得稅進行了納稅籌劃，計算得到了教師每月的工資收入與全年一次性獎金的分配方法，使得教師負擔的稅收最輕。從中，我們得出以下結論：（1）稅收籌劃在教師個人所得稅中的作用越來越大。由于高等學校教育事業發展迅速，高校教師收入不斷提高，稅負不斷增加，合理的稅收籌劃可以顯著降低高校教師的稅負，提高教師的實際收入。（2）每月收入與年末一次性獎金應合理組合發放。從前面可以看出，每個月的收入和年末一次性獎勵的組合方式不同，其納稅稅額也不同，有的甚至相差很大，因此，高等學校在考慮給教師發放工資的時候，應將全年總的收入合并進行考慮，采用合理的組合進行發放，這樣才能真正地為教師著想，提高教師的福利。（3）該研究模型可以有效推廣。本文僅僅建立在高校教師的基礎上分析工資薪金個人所得稅的籌劃，事實上，該模型具有很強的通用性，它不僅適用于高校，對其他的企業、事業單位和社會團體等也同樣適用。

五、研究不足與展望

鑒于本人自身能力和客觀原因的限制，本研究還有以下的不足之處：（1）高校教師的收入來源除了工資薪金所得以外，還有勞務報酬所得、稿酬所得等其他的收入，這些收入的稅收同樣影響著教師的實際收入水平。（2）當實際發放教師工資的時候，遇到教師工資變化的問題，該模型需要重新設置相關參數，重新計算最優解，無形之中增加了相關操作人員的工作量。

關于高校教師個人所得稅稅收籌劃這一研究，看似淺顯，實則意義重大，深入研究高校教師個人所得稅稅收籌劃，不僅可以降低教師的稅負、提高教師的收入，更加可以促進我國稅收相關法律的不斷完善，對未來個人所得稅的制定和實行也有一定的指導意義。未來的研究中，本人還需要改進本文的不足之處，進一步考慮研究范圍的全面性和模型的適用性。

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