醫(yī)院內(nèi)部審計問題與改進(jìn)

□ 范元花　懷雪華　復(fù)旦大學(xué)附屬金山醫(yī)院

醫(yī)院內(nèi)部審計問題與改進(jìn)

□ 范元花懷雪華復(fù)旦大學(xué)附屬金山醫(yī)院

自衛(wèi)生部于2006年頒布《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》后成立以來，其內(nèi)涵和職能范圍有了很大的變化，從過去的傳統(tǒng)審計模式中不斷創(chuàng)新、不斷探索，內(nèi)部審計已從事后審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中控制、事后查漏相結(jié)合的管理審計。今后為了進(jìn)一步滿足現(xiàn)代化醫(yī)院管理的要求，必須強化內(nèi)部審計，完善內(nèi)部審計制度，拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計工作的領(lǐng)域。

醫(yī)院；內(nèi)部審計；拓展

一、引言

近年來，隨著我國醫(yī)患關(guān)系日益惡化、醫(yī)療市場競爭日益激烈，科學(xué)有效的醫(yī)療改革迫在眉睫，各公立醫(yī)院都在積極嘗試探索現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理模式，其中內(nèi)部審計作為醫(yī)院管理的重要職能部門，也在從傳統(tǒng)的事后審計、財務(wù)審計向管理審計、效益審計目標(biāo)轉(zhuǎn)變，這就需要我們審計人員也要對自身提出更高的要求，對新形勢下醫(yī)院所處的實際狀況更多的思考探索。

二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭日趨激烈，形成了多種所有制醫(yī)院并存的局面，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機(jī)制提出了更高的要求，同時對醫(yī)院內(nèi)部審計工作也提出了新的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：

（一）制度不完善，機(jī)構(gòu)不健全

目前來看，內(nèi)部審計的法律法規(guī)不健全，依據(jù)不充分，致使在內(nèi)部審計過程中，缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和衡量標(biāo)準(zhǔn)，影響內(nèi)部審計的規(guī)范開展，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循，使審計意見和建設(shè)難以切實落到實處。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的醫(yī)院雖然設(shè)置了獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻沒有配備相應(yīng)的審計人員，有的雖配備了審計人員，卻沒有相應(yīng)的獨立審計機(jī)構(gòu)，而是將內(nèi)審和財務(wù)合二為一，或是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用得不到充分發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性不強

由于醫(yī)院的事業(yè)單位身份，社會審計和政府審計約束較小，審計工作的行政性又太強，造成目前的內(nèi)部審計工作主要集中在財務(wù)收支審計、基層科室內(nèi)部控制和檢查，以及其他需要審計監(jiān)督的方面，已不能很好地適應(yīng)醫(yī)院新形勢下的實際狀況。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他各部門屬于平行科室，且審計人員與被審部門各種利益密切相關(guān)，使其不能獨立開展工作。況且內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有執(zhí)行權(quán)，只有建議權(quán)，做出的審計建議有時也得不到有效的貫徹落實，被審部門對審計的不理解、不信任，有時還產(chǎn)生抵觸情緒，甚至隱瞞資料、掩蓋數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了審計結(jié)論的真實性和完整性。

（三）內(nèi)容過于單一，忽視服務(wù)職能

目前，有些單位的內(nèi)部審計職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域，大部分時間和精力都花費在審查財務(wù)收支的真實性、合法性上，而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務(wù)領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計的事前、事中監(jiān)督，沒有意識到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既是醫(yī)院內(nèi)部的一個經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，也是一個服務(wù)部門，人為地縮小了內(nèi)部審計工作的范圍，使內(nèi)審工作處于被動地位。對內(nèi)審人員來講，也認(rèn)為內(nèi)審僅僅是停留在查錯糾弊的層次上，對內(nèi)部審計的服務(wù)對象和職能作用了解片面，實際上內(nèi)部審計是監(jiān)督與服務(wù)并重。

三、內(nèi)部審計的改進(jìn)措施

（一）完善制度建設(shè)，構(gòu)建自身特色制度體系醫(yī)院審計部門要緊密圍繞醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)與工作重點，以《審計法》、《醫(yī)院內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法律法規(guī)為依據(jù)，從實際出發(fā)，對本院內(nèi)部審計的職能定位、審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計流程、權(quán)利與責(zé)任等方面，制定詳細(xì)可行的規(guī)定，使內(nèi)審工作進(jìn)一步走向法律化、規(guī)范化、科學(xué)化的道路，同時加強內(nèi)部審計的宣傳，提升內(nèi)部審計的影響力，增加其可操作性。

（二） 建設(shè)和強化獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。我們不能固執(zhí)得認(rèn)為內(nèi)部審計在單位中高于一切，這必然不利于建立科學(xué)的治理機(jī)制，不利于管理，但是內(nèi)部審計部門獨立性應(yīng)強調(diào)與其它職能部門相對獨立，特別要求與是財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分別設(shè)立.在行政錄屬關(guān)系上，要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。

（三）積極拓展審計范圍，發(fā)揮服務(wù)監(jiān)督職能

近年來，醫(yī)院的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷拓展，使得審計業(yè)務(wù)更廣泛地涉及到內(nèi)部控制制度評審、經(jīng)濟(jì)效益審計、項目投資審計、基建項目審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等等領(lǐng)域。要求審計部門從事后審計加強到事前審計、事中審計和全程審計監(jiān)督。審計職能范圍也從以真實性、合理性為導(dǎo)向的財務(wù)審計向與內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重的方向發(fā)展，真正對醫(yī)院未來的發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。

事實上，醫(yī)院內(nèi)部管理真正存在的問題通常發(fā)生在細(xì)微之處。隨著會計制度的逐步規(guī)范，外部制約機(jī)制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，財務(wù)核算上的差錯會越來越少，內(nèi)審的職能也應(yīng)從傳統(tǒng)的防止查錯轉(zhuǎn)向為管理決策服務(wù)。內(nèi)審的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不能只局限于財務(wù)部門，它將擴(kuò)展到單位經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。應(yīng)該強調(diào)的是，審計不是最終目的，它只是一種手段，內(nèi)部審計工作的最終目的應(yīng)該是幫助和促進(jìn)醫(yī)院各職能部門提高其經(jīng)營管理水平與效率，實現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并舉。要把內(nèi)部審計寓于服務(wù)之中，寓于醫(yī)院管理的各個環(huán)節(jié)。

（四）改善內(nèi)部審計環(huán)境，不斷改進(jìn)工作方法和手段

通過與醫(yī)院管理層的溝通，努力爭取各方面的支持，給內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，做內(nèi)部審計工作的堅強后盾，要維護(hù)內(nèi)部審計的權(quán)威性。要配備具有專業(yè)技能的專職審計人員，建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，并能積極支持內(nèi)部審計人員參加各種形式的培訓(xùn)，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升其綜合素質(zhì)。同時醫(yī)院應(yīng)加強宣傳，依靠廣大員工的輿論力量，保證審計結(jié)論貫徹執(zhí)行。

另外，要不斷改革內(nèi)部審計的工作方法和手段，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。一是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提出建議；二是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

四、結(jié)束語

衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部審計人員，要將主要精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及財務(wù)收支的監(jiān)督上，內(nèi)審主要職能就是防止差錯而不是對單位財務(wù)信息進(jìn)行分析、控制及提出合理化建議?？傊_處理好審計與被審計的關(guān)系，監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，本著“一審二幫三促進(jìn)”的原則，幫助管理薄弱部門建立和完善有關(guān)的管理制度，查漏補缺，防患未然，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的良序長效發(fā)展使內(nèi)審工作在醫(yī)院建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。

［1］由麗穎.論加強醫(yī)院內(nèi)審建設(shè)［J］.中國保健營養(yǎng)，2009

［2］馬慧英.加強醫(yī)院內(nèi)審工作的思考［J］.經(jīng)濟(jì)師，2009

［3］甘培艷. 關(guān)于新形勢下加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的一些思考［J］.內(nèi)蒙古中醫(yī)藥，2014