營業稅改增值稅對建筑行業發展的影響調查報告

施忠亮

（南京市裝飾辦）

營業稅改增值稅對建筑行業發展的影響調查報告

施忠亮

（南京市裝飾辦）

建筑業還是國民經濟的支柱產業，是一個勞動密集行業。它具有流動性大，建筑產品多樣、施工條件多變，施工周期較長等特點。伴隨我經濟的快速增長以及相關行業的蓬勃發展，建筑業愈加顯示出了其巨大的發展潛力，同時建筑材料行業也隨建筑業的發展得到了快速發展。

2012年7月25日國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍。會議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

根據“會議精神”和《試點方案》的內容得知建筑業適用11%稅率，原則上適用增值稅一般計稅方法，建材原材料等含進項稅的可抵扣增值稅。

原來征收營業稅時，建筑企業購買的原材料、新購設備固定資產折舊和原有設備折舊都是含稅的，都是計入成本的，但會影響到企業毛利潤。如果改征收增值稅，建材原材料等含進項稅的可抵扣增值稅，有相關分析報告指出：只要建筑企業購買的原材料中，含進項增值稅的原材料比例高于60%，則減稅的目的極有希望達到，就能實現增值稅負的下調。因為增值稅實現了轉嫁，理論上可以降低建筑企業經營成本，提高建筑企業營業利潤。增值稅轉嫁過程中的市場定價與可抵扣增值稅原材料占比將決定毛利潤增長情況。因此增值稅轉嫁程度也將影響建筑企業營業利潤。實際中建筑公司所承包的工程原材料總價占工程成本比列遠遠高于60%，如果按分析報告中計算規則，每個企業都能實現增值稅負的下調。但是實際操作中，建筑企業的工程原材料中有很大一部分是不能抵扣增值稅，因為工程原材料和工程建設成本中的很多發票都直接開給建設單位了，入到建設單位的賬里了，他們拿不到，無法抵扣增值稅。

（1）很多工程上的主材采購并不是由他們采購，而是建設單位直接采購。有的建設單位將工程上的所有材料都采取由其直接采購的模式，施工單位僅僅是“包清工”模式施工。建設單位直接采購材料，材料銷售單位就直接開具發票給建設單位，建設單位就直接入賬做賬。建筑企業只能取得一張結算單。工程上的用水用電等費用的發票也拿不到，因為工地臨時水電都是用接到建設單位項目總表之下的分表計算，發票是直接開給建設單位。像這種發票直接開給建設單位的情況，施工企業也無法取得進項稅發票，也就無法抵扣增值稅，無形中就會增加建筑企業負稅。

（2）人工成本：人工這部分一般占合同造價20～30%，現在企業部分是采取了與勞務公司簽定合同的模式，但絕大部分仍在采取原有的模式，即班組模式，就造成現大部分的勞務用工無法取得進項稅發票。

還有就是固定資產投入和設備租賃：按照“會議精神”和《試點方案》的內容只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣，原有的固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發票，但近十年，我國建筑業發展十分迅速，全國各地都大力發展新城市開發，目前我國大型建筑集團比比皆是，許多建筑集團動則上億，甚至十多億固定資產。

另外工程建設中也有大部分設備是租賃的，如鋼管，吊車等。如果固定資產折舊及租賃費用無法取得進項稅發票。還有就是地材和輔材，砂、石一般都是就地采購，但銷售砂、石等地材的都是個人居多，最多開出普通發票，更不要說可用于抵扣的進項稅發票。輔材供應商也個體戶居多，一般情況下也是無法提供可用于抵扣的進項稅發票。

（3）墊資和付款問題了，目前大部分工程在施工過程中，不可避免的要進行墊資。如果建筑企業資金壓力過大，需從銀行貸款，貸款利息也是企業的成本之一。企業在付息后，利息這一塊成本是無法取得進項稅發票。還有就是建筑工程的工期一般都不長，這就造成付款與納稅的時間就有了一個時間差。假設建設單位不及時支付工程款，建筑企業就沒錢的支付材料商的材料款，材料商就不會開足額發票給建筑企業。而稅務機關對建筑業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。企業只能足額交稅，即使后期材料商拿到錢后補開足額發票給建筑企業，建筑企業也沒辦法辦理抵扣增值稅手續了。

上述幾個無法取得可用于抵扣的進項稅發票的原因有企業自身的原因，也有社會的本身原因，還有政府體制的原因等多方面原因造成。

營業稅改增值稅好處就是在于剛開始時候會讓建筑企業資金壓力加重，就會促使企業為降低成本，會尋求如施工技術改進、如內部經營結構和核算單位的調整、核算項目和記賬科目設置的細化、資產設備購置計劃的變更、以至于內部控制制度的修訂等一系列方法來提高利潤。同時完善公司一系列管理制度，如公章、合同章、財務專用章、企業證照、法人委托書等使用都必須從嚴管理。

在營業稅改增值稅在開始的時候，政府能否給政策上于扶持，過渡。比如對企業的人員進行免費培訓；對企業的稅收進行一定程序的減免；對企業投標時要的交納各種保證金，如民工保證金，投標保證金等各種保證金，能否免交或少交，或將各類保證并成一種保證金等。

總的來說，營業稅改增值稅對建筑裝飾企業來講，是有利于加強企業管理，有利于企業做大做強，有利于建筑裝飾行業的健康發展。

F812.42

A

1673-0038（2015）16-0164-01

2015-3-25