ERP沙盤模擬教學(xué)中財(cái)務(wù)報(bào)表編制常見問題研究

趙文博

（天津理工大學(xué) 中環(huán)信息學(xué)院，天津 300380）

1 ERP沙盤模擬簡介

沙盤一詞起源于軍事，是軍事指揮者排兵布陣的工具。ERP沙盤模擬是把企業(yè)的運(yùn)營管理抽象成為一個(gè)游戲，通過沙盤推演過程模擬企業(yè)的經(jīng)營管理，包括研發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售等環(huán)節(jié)，使沙盤操作者動(dòng)手進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營的主要流程，通過對(duì)“模擬企業(yè)”的決策，在實(shí)踐中加深對(duì)企業(yè)資源計(jì)劃、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí)的理解和應(yīng)用。ERP沙盤模擬從企業(yè)培訓(xùn)領(lǐng)域走入高校，成為各高校開設(shè)的一門實(shí)踐教學(xué)課程。該課程互動(dòng)性強(qiáng)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性，寓教于樂，受到學(xué)生的普遍歡迎。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表編制常見問題及對(duì)策

ERP沙盤模擬課程蘊(yùn)含了市場營銷、生產(chǎn)運(yùn)作管理、會(huì)計(jì)學(xué)等多門學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，其中尤其以“會(huì)計(jì)學(xué)”的專業(yè)知識(shí)難度較大，如學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)不夠扎實(shí)的情況下，在沙盤模擬中編制財(cái)務(wù)報(bào)表較為困難。在實(shí)際教學(xué)中，特別是模擬經(jīng)營的第1～3年，學(xué)生自主編制出“賬實(shí)相符”，并且滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式的規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表，往往需要30～50分鐘時(shí)間，占用了大量的課時(shí)，導(dǎo)致課程教學(xué)效率低下。指導(dǎo)教師在教學(xué)和幫助學(xué)生進(jìn)行平賬時(shí)，如可從以下幾個(gè)常見問題入手解決財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問題，既提高了學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的掌握程度，又避免了強(qiáng)行平賬。本文以金蝶手工沙盤規(guī)則作為標(biāo)準(zhǔn)。

2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用確認(rèn)；而不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。學(xué)生在沙盤模擬過程中，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念理解不夠準(zhǔn)確，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)常常犯錯(cuò)誤。例如，沙盤模擬中多數(shù)市場銷售訂單都是有一定賬期的，即企業(yè)交貨后應(yīng)在幾個(gè)季度后付款，如果企業(yè)在3Q交貨，而應(yīng)收賬款賬期為2Q，則本年度應(yīng)收賬款無法收回。而學(xué)生在編制本經(jīng)營年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)常由于沒有現(xiàn)金流入，而不將此訂單的銷售額記為收入，導(dǎo)致在編制損益表時(shí)少記了收入，這樣在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)必然不準(zhǔn)確，經(jīng)常導(dǎo)致本年末資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額10M以上的差額。分析此類問題發(fā)生的原因，學(xué)生普遍混淆了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，誤以為指導(dǎo)老師給付了模擬幣（即沙盤中的現(xiàn)金）才是收入，而銷售發(fā)生得到應(yīng)收賬款時(shí)，只通過擺放模擬幣的方式記錄了應(yīng)收賬款這項(xiàng)資產(chǎn)的增加，忽略了收入的增加。對(duì)學(xué)生來說，準(zhǔn)確地確認(rèn)收入，一方面需理解權(quán)責(zé)發(fā)生制這個(gè)基本的會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)，另一方面編制損益表時(shí)要以年初獲得的市場銷售訂單的登記信息為依據(jù)，本年已交貨的訂單即按訂單上記載的銷售額記錄收入，未交貨的市場訂單在實(shí)際交貨的年度確認(rèn)銷售收入，既遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，又能有效避免此類問題的發(fā)生。

2.2 折舊問題

折舊是指固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。在?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，折舊額的確定是至關(guān)重要的，學(xué)生在會(huì)計(jì)學(xué)等課程中，往往只掌握了折舊額的計(jì)算方法，如直線法等，并沒有理解折舊的內(nèi)涵，在沙盤模擬中經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致無法正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表。①計(jì)提折舊不涉及現(xiàn)金的增減變化。在實(shí)際教學(xué)中，即使在對(duì)沙盤規(guī)則進(jìn)行講解時(shí)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，學(xué)生還是經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤。最常見的錯(cuò)誤就是在年末計(jì)提折舊時(shí)，學(xué)生不從作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)線賬面價(jià)值扣減折舊額，而從企業(yè)的現(xiàn)金庫中扣減，導(dǎo)致現(xiàn)金不足，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值偏高，影響資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的準(zhǔn)確性，且會(huì)造成原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零還要提折舊的情況出現(xiàn)，導(dǎo)致模擬經(jīng)營與財(cái)務(wù)報(bào)表編制的混亂；②混淆折舊費(fèi)與維修費(fèi)的區(qū)別。在沙盤規(guī)則中，維修費(fèi)是在使用了生產(chǎn)線企業(yè)所發(fā)生的維修費(fèi)用，它是企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用中對(duì)實(shí)際生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)和修理開支，如更換損壞零件、更換潤滑油等。而折舊是對(duì)固定資產(chǎn)因?qū)嵨锬p、技術(shù)更新等各種原因造成的固定資產(chǎn)價(jià)值減少的一種賬務(wù)處理，它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制性要求的，與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用是截然不同的兩個(gè)概念。部分學(xué)生會(huì)出現(xiàn)把現(xiàn)金支付的維修費(fèi)，作為折舊費(fèi)處理，且維修費(fèi)作為綜合費(fèi)用中的項(xiàng)目不直接體現(xiàn)在損益表中，導(dǎo)致在編制損益表時(shí)，折舊費(fèi)用項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)誤，同時(shí)因沒有提取折舊造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高，兩者都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)“賬不平”的現(xiàn)象；③在建工程與出售固定資產(chǎn)的折舊問題。與“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”類似，沙盤規(guī)則中對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提規(guī)則為，當(dāng)年增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)年不計(jì)提折舊，從年月計(jì)提折舊。當(dāng)年減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)年仍計(jì)提折舊，從下年起不計(jì)提折舊。一方面，學(xué)生為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在新建生產(chǎn)線時(shí)，不理解在建工程與固定資產(chǎn)的區(qū)別，會(huì)出現(xiàn)在建生產(chǎn)線投資建設(shè)尚未完成，就計(jì)提折舊的錯(cuò)誤，另外在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不理解在建工程項(xiàng)目的含義，將在建工程記入固定資產(chǎn)價(jià)值中；另一方面，本年度已出售的生產(chǎn)線，年末盤面上不存在了，不計(jì)提折舊，將剩余賬面價(jià)值放到企業(yè)現(xiàn)金庫中，同樣會(huì)因折舊費(fèi)導(dǎo)致?lián)p益表錯(cuò)誤，現(xiàn)金額偏高，造成資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)誤的情況出現(xiàn)。針對(duì)以上問題，在教學(xué)實(shí)踐中，應(yīng)特別注重對(duì)折舊概念的講解，使學(xué)生認(rèn)識(shí)這一不屬于現(xiàn)金流出，與固定資產(chǎn)價(jià)值緊密相關(guān)的特殊成本。另外，在模擬經(jīng)營第2年開始，學(xué)生一般開始投資新生產(chǎn)線，此時(shí)需復(fù)習(xí)固定資產(chǎn)投資和折舊的規(guī)則，提示學(xué)生以上常見的錯(cuò)誤，以起到預(yù)防和警示的作用。

2.3 成本確認(rèn)及計(jì)算

眾所周知，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中，收入與成本是互相匹配的，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，本期確認(rèn)收入的同時(shí)必須結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。而學(xué)生在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)出現(xiàn)只確認(rèn)收入而不結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。例如，市場銷售訂單為第1季度交貨，而銷售的貨物為上年結(jié)余的庫存商品，部分學(xué)生會(huì)以為上年生產(chǎn)的貨物不能記入當(dāng)年的成本，究其原因，在于不理解確認(rèn)銷售的意義。生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入存貨的價(jià)值，作為資產(chǎn)存在，而商品銷售時(shí)，須記存貨成本減少和主營業(yè)務(wù)成本即銷售成本增加，即作為存貨的商品只有在銷售時(shí)才作為主營業(yè)務(wù)成本記入損益表，而在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中，不論形態(tài)和價(jià)值如何，都屬于存貨不影響當(dāng)期利潤。另外，在成本計(jì)算中也容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，如P2產(chǎn)品crystal，成本包括原材料M2、產(chǎn)成品beryl和加工費(fèi)用，而加工費(fèi)用因生產(chǎn)線不同而不同，手工線生產(chǎn)crystal加工費(fèi)用為2M，半自動(dòng)及其他生產(chǎn)線加工費(fèi)用為1M，單位成本可能是4M或5M，在填寫損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中的成本時(shí)，需明確每個(gè)crystal產(chǎn)品由何種生產(chǎn)線生產(chǎn)。

2.4 組間交易的處理

在沙盤規(guī)則中是允許各模擬企業(yè)或?qū)W生小組之間進(jìn)行交易的，例如買賣原材料和產(chǎn)品等。組間交易既增強(qiáng)了沙盤模擬的真實(shí)性、靈活性，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制的復(fù)雜性，組間交易賬務(wù)處理需要特別注意。以產(chǎn)品的交易為例，如A組將產(chǎn)品beryl銷售給B組，售價(jià)4M，B組將beryl產(chǎn)品投入生產(chǎn)crystal，產(chǎn)完并在本年度售出。對(duì)于A組來說，可以將對(duì)B組出售的beryl銷售額4M記入收入，生產(chǎn)成本2M記入銷售成本，也可以將銷售額減去生產(chǎn)成本的毛利潤，如4M-2M=2M，直接記入營業(yè)外損益；同理，對(duì)于A組來說，即可將外購的beryl產(chǎn)品的成本4M記入銷售成本，并將用外購beryl生產(chǎn)并銷售的crystal產(chǎn)品正常記入銷售收入，也可將此特殊的crystal產(chǎn)品的毛利潤直接記入營業(yè)外損益，假設(shè)crystal產(chǎn)品的售價(jià)為10M，為自動(dòng)化生產(chǎn)線生產(chǎn)，則此crystal產(chǎn)品的成本為6M（beryl外購成本4M+M2成本1M+加工費(fèi)用1M），1個(gè)crystal的毛利為10M-6M=4M，而損益表中收入和成本項(xiàng)目避免對(duì)此crystal產(chǎn)品重復(fù)計(jì)算。而原材料的組間交易損益，記入營業(yè)外損益即可。涉及到營業(yè)外損益的情況，還有小組違反了比賽規(guī)則，如編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，不按任務(wù)清單操作沙盤等，一方面應(yīng)支付現(xiàn)金罰款，另一方面應(yīng)記入營業(yè)外損益，減少當(dāng)年利潤。

2.5 應(yīng)收賬款貼現(xiàn)的處理

沙盤規(guī)則中對(duì)應(yīng)收賬款可以隨時(shí)貼現(xiàn)，同時(shí)應(yīng)收賬款貼現(xiàn)要支付貼現(xiàn)息，因?yàn)橘N現(xiàn)息也經(jīng)常導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問題出現(xiàn)。一方面，學(xué)生將代表應(yīng)收賬款的模擬幣交給指導(dǎo)老師后，換得等額的現(xiàn)金，需要將貼現(xiàn)息放置在盤面費(fèi)用欄中的利息費(fèi)用處，即將貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定也是一致的，學(xué)生經(jīng)常忽略這一步驟，不支付貼現(xiàn)息，或者支付貼現(xiàn)息，不將其計(jì)入損益表中的利息費(fèi)用，也會(huì)導(dǎo)致最終資產(chǎn)負(fù)債表賬不平；另一方面，因?yàn)閼?yīng)收賬款貼現(xiàn)屬于融資行為，不影響企業(yè)的銷售收入，部分學(xué)生會(huì)把扣減了貼現(xiàn)息后的應(yīng)收賬款作為銷售收入，導(dǎo)致少記收入，影響當(dāng)年損益，也是需要指導(dǎo)老師特別注意的常見錯(cuò)誤。

2.6 更換標(biāo)識(shí)的問題

編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債和期間費(fèi)用都在盤面上顯示出來，一目了然，但是諸如研發(fā)費(fèi)用、市場開拓的費(fèi)用，在研發(fā)或開拓完成后需用盤面上的模擬幣換成標(biāo)識(shí)牌，但更換后容易導(dǎo)致記錄本期費(fèi)用錯(cuò)誤，解決這一問題的途徑，是在年末最終編制完成財(cái)務(wù)報(bào)表，且經(jīng)指導(dǎo)老師審核無問題之后，在進(jìn)行下一年度的廣告競標(biāo)之前再更換相應(yīng)的標(biāo)識(shí)。

2.7 所得稅金的處理

按照稅法或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅只有在本年盈利，且彌補(bǔ)前5年的稅前利潤虧損后才需計(jì)算繳納，沙盤規(guī)則也是同樣的規(guī)定。但是學(xué)生還是經(jīng)常在所得稅費(fèi)用方面出現(xiàn)錯(cuò)誤。一種常見情況是，即使利潤為負(fù)值，還按1/3的稅率支付所得稅，且所得稅費(fèi)用為負(fù)值，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)值偏高。另外，一般來說所有小組在模擬經(jīng)營前3年都會(huì)產(chǎn)生虧損，如第4年實(shí)現(xiàn)了盈利，即按當(dāng)年凈利潤的1/3的稅率支付所得稅，忽略了彌補(bǔ)以前年度利潤的虧損，解決這一問題的關(guān)鍵是要求學(xué)生查找以前年度的損益表，計(jì)算前5年內(nèi)的虧損利潤合計(jì)。

授課老師在指導(dǎo)學(xué)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可參照上述幾種常見問題依次進(jìn)行排查，如不屬于以上幾種情況，需對(duì)照狀態(tài)記錄表、現(xiàn)金流量表重新推演盤面。這也要求小組成員分工明確，詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄每一經(jīng)營年度的信息，作為編制報(bào)表的重要依據(jù)。

3總 結(jié)

總結(jié)沙盤模擬中財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問題，一類屬于對(duì)沙盤規(guī)則理解和應(yīng)用的錯(cuò)誤，特別是規(guī)則較復(fù)雜的部分，解決這一問題需要指導(dǎo)老師有針對(duì)性地進(jìn)行詳細(xì)講解；另一類屬于操作失誤，常發(fā)生于經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜的情況下，例如經(jīng)營后期學(xué)生取得了10張以上的市場銷售訂單，生產(chǎn)產(chǎn)品種類多、數(shù)量大，導(dǎo)致生產(chǎn)投入發(fā)生失誤，這一類錯(cuò)誤比較隱蔽，往往不易排查出來，要求學(xué)生團(tuán)隊(duì)協(xié)作，共同回顧每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，解決財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題。

另外，指導(dǎo)老師應(yīng)立足于協(xié)助學(xué)生找出財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤的原因，盡量避免強(qiáng)行平賬，因?yàn)椋孩俨焕谡{(diào)動(dòng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)并解決問題的主動(dòng)性，不利于掌握沙盤規(guī)則和財(cái)務(wù)知識(shí)，往往導(dǎo)致一次平賬后，每次都需強(qiáng)行平賬；②強(qiáng)行平賬后，給學(xué)生帶來挫敗感，影響后續(xù)沙盤推演的積極性，導(dǎo)致教學(xué)效果不佳。

[1]黃嬌丹.金蝶ERP沙盤模擬經(jīng)營實(shí)驗(yàn)教程[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010.

[2]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.