中小企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

李維剛，劉婷婷

（佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 154000）

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

李維剛，劉婷婷

（佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 154000）

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃是為了降低納稅成本。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益成熟，納稅籌劃技術(shù)在企業(yè)中逐漸得到實(shí)際運(yùn)用。從本質(zhì)上說(shuō)，納稅籌劃是符合稅法精神的，有利于提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念及提高公民的納稅意識(shí)。本文通過(guò)分析中小企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論，分析中小企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，提出中小企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計(jì)方案。

中小企業(yè)；納稅籌劃；企業(yè)所得稅

1　相關(guān)理論概述

1.1納稅籌劃的內(nèi)涵界定

納稅籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及投資、籌資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

1.2納稅籌劃的特征

1.2.1納稅籌劃具有合法性

合法性是納稅籌劃的前提，是納稅籌劃的本質(zhì)特點(diǎn)，也是區(qū)別于避稅、偷逃稅行為的基本標(biāo)志。所謂合法性是指納稅籌劃在不違反國(guó)家的稅收法律規(guī)定的前提下，順應(yīng)國(guó)家的立法意圖，在已制定的備選納稅方案中選擇對(duì)企業(yè)最有利的納稅方案，從而降低納稅，達(dá)到企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

1.2.2納稅籌劃具有超前性

超前性是指納稅人在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前對(duì)納稅義務(wù)的策劃與安排。企業(yè)應(yīng)盡的納稅義務(wù)對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)說(shuō)具有滯后性，這在客觀上提供了事先做出納稅籌劃的可能性，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已經(jīng)確定而去“謀求”少繳稅款，則不能認(rèn)為是納稅籌劃。

1.2.3納稅籌劃具有目的性

目的性是指納稅人為了取得稅務(wù)籌劃的稅收利益，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)選擇低稅負(fù)，和滯延納稅時(shí)間的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)。

1.2.4納稅籌劃具有動(dòng)態(tài)性

動(dòng)態(tài)性是指稅收政策隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化，因此，納稅籌劃也就具有動(dòng)態(tài)性。納稅人應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收法規(guī)的變動(dòng)，進(jìn)行納稅籌劃的應(yīng)變調(diào)整。

2　中小企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

2.1納稅籌劃工作在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

我國(guó)的中小企業(yè)納稅籌劃工作起步較晚，人們?nèi)狈?duì)它的全面了解，因而存在一些誤區(qū)。一是認(rèn)為納稅籌劃工作只是企業(yè)內(nèi)部的事，與稅務(wù)部門(mén)無(wú)關(guān)，沒(méi)有及時(shí)了解稅務(wù)部門(mén)推出的優(yōu)惠政策；二是認(rèn)為納稅籌劃就是避稅，覺(jué)得二者都是減少納稅，在本質(zhì)上沒(méi)有什么區(qū)別，不會(huì)觸犯到國(guó)家的法律法規(guī)；三是認(rèn)為納稅籌劃減少了國(guó)家稅收收入。

2.2中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，導(dǎo)致稅收籌劃活動(dòng)很難進(jìn)行。一是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)沒(méi)有嚴(yán)格按照工作規(guī)章程序來(lái)執(zhí)行。對(duì)于中小企業(yè)的投資決策沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的篩選，也沒(méi)有通過(guò)財(cái)務(wù)人員的必要預(yù)算，更沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃，一般直接由領(lǐng)導(dǎo)自己決定。二是權(quán)力和責(zé)任不明確，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃業(yè)務(wù)管理不當(dāng)。會(huì)計(jì)工作人員覺(jué)得自己的責(zé)任就是做好會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表的工作，交的稅多或少，由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；至于稅收成本多少和相關(guān)決策是老板自己的事情，與會(huì)計(jì)人員無(wú)關(guān)，而老板認(rèn)為涉稅事務(wù)應(yīng)該由會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)管。因此，造成了企業(yè)的納稅籌劃沒(méi)人管沒(méi)人做的境況。三是財(cái)務(wù)管理不夠嚴(yán)格。中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)政策沒(méi)有嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定的規(guī)章程序執(zhí)行，存在賬目錯(cuò)誤較多、賬實(shí)不符、私設(shè)小金庫(kù)、沒(méi)有原始憑證等現(xiàn)象，不按照企業(yè)規(guī)定的程序做賬，隨意更改核算方法，從而導(dǎo)致稅收籌劃工作無(wú)法進(jìn)行。

2.3企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)往往忽略納稅籌劃的作用

中小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)階段和成長(zhǎng)階段的企業(yè)。包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，納稅人通常只看重企業(yè)的生產(chǎn)供應(yīng)銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)分析核算、利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒(méi)有把納稅籌劃納入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，造成企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)與納稅籌劃分離。

3　中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的對(duì)策

3.1正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃

就廣大中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想正確了解納稅籌劃，就要對(duì)納稅籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識(shí)。國(guó)家之所以推出各種稅收法律法規(guī)，其目的是想得到納稅人通過(guò)納稅籌劃來(lái)積極回應(yīng)。只有企業(yè)能夠很好地回應(yīng)，才能使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮，政府相關(guān)單位降低稅務(wù)稽查頻率，提高行政效率，從而降低征稅成本。對(duì)于納稅籌劃和避稅來(lái)說(shuō)，二者本質(zhì)上是完全不同的，納稅籌劃是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的一種主動(dòng)性安排，是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)得出的最佳方案，從而降低納稅成本。而避稅是利用稅收法規(guī)漏洞進(jìn)行的不正常安排，達(dá)到少繳稅的目的，違背了國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向。近期來(lái)看，會(huì)使稅收收入減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，納稅籌劃會(huì)使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加科學(xué)規(guī)范，財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算方式精細(xì)，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入和利潤(rùn)不斷提高。從全局看，它會(huì)使稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)。

3.2規(guī)范會(huì)計(jì)核算和完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度

中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須做到依法納稅，依法納稅的前提是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，

完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度。一是規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，建立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表并正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，保證會(huì)計(jì)信息流與資金流的真實(shí)性和一致性。二是建立健全公司內(nèi)部控制制度，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制，例如：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。三是防止公司資產(chǎn)流失和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為。例如：在財(cái)務(wù)收支中弄虛作假，如做假賬、隱瞞收入、轉(zhuǎn)移公司資金、私設(shè)“小金庫(kù)”等。通過(guò)完善制度，規(guī)范管理，使公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)全面做到有章可循，有規(guī)可依。這是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。

3.3生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)基本的納稅籌劃方法

3.3.1利用起征點(diǎn)的納稅籌劃

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行的壓力下，為了減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低大眾創(chuàng)業(yè)成本，中國(guó)政府在著力落實(shí)好定向減稅政策的同時(shí)，大力實(shí)施普遍性降費(fèi)。財(cái)政部、國(guó)稅局最新公布，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。

例：某從事餐館經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶，餐館每月經(jīng)營(yíng)收入大約為2.5萬(wàn)元，按調(diào)整前2萬(wàn)元起征點(diǎn)計(jì)算，每月需繳納營(yíng)業(yè)稅= （2.5-2）*25%=0.125萬(wàn)元。起征點(diǎn)調(diào)整為3萬(wàn)元后，就不用再交了，一年可以節(jié)省0.125*12=1.5萬(wàn)元。

3.3.2利用減半征收的優(yōu)惠政策的納稅籌劃

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，為了支持中小企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，進(jìn)一步采取減稅降費(fèi)措施。在之前國(guó)家已出臺(tái)的一系列優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的中小企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元以內(nèi)（含10萬(wàn)元）擴(kuò)大到20萬(wàn)元以內(nèi)（含20萬(wàn)元），并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3.3.3降低稅率的納稅籌劃

稅率式納稅籌劃是利用稅率的高低差異，通過(guò)制定納稅籌劃來(lái)減少納稅的節(jié)稅的方法。

3.3.3.1選擇低稅率行業(yè)投資和納稅

我國(guó)現(xiàn)行稅制中，中小企業(yè)納稅人在不同行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差別較大，作為納稅人順應(yīng)和利用政府的稅收政策，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。例如：高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收，比正常少繳10%，以及為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)村的推廣站、林業(yè)站、福利生產(chǎn)企業(yè)等可減征或免征所得稅和為了鼓勵(lì)和引導(dǎo)外商向能源、交通等重要項(xiàng)目投資建設(shè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以享受免征2年，減半征收3年所得稅的稅收優(yōu)惠。

3.3.3.2選擇低稅率地區(qū)投資和納稅

國(guó)家運(yùn)用最廣泛的是僅針對(duì)特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)中小企業(yè)而言具有重要的節(jié)稅意義。為促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院對(duì)西部12個(gè)省的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)。

3.3.4減少稅基的納稅籌劃

稅基是計(jì)稅的基礎(chǔ)，稅基的減少可以直接減少應(yīng)納稅所得額。由于收入總額的彈性比較小，故納稅籌劃降低稅基，是在會(huì)計(jì)處理遵守會(huì)計(jì)各項(xiàng)制度和準(zhǔn)則的前提下，增大成本支出和費(fèi)用。

3.3.4.1籌資方式選擇納稅籌劃

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)的金融市場(chǎng)也日益發(fā)達(dá)，企業(yè)的籌資渠道也越來(lái)越多。

例：光明企業(yè)利用10年時(shí)間積累100萬(wàn)元，用這100萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，進(jìn)行投資收益期為10年，每年平均盈利20萬(wàn)元，適用稅率為25%，該廠盈利后每年平均納稅：20*25%=5萬(wàn)元，10年為50萬(wàn)元。如果企業(yè)向銀行貸款，可提前10年進(jìn)行投資。假如每年平均盈利仍為20萬(wàn)元，企業(yè)利息年支付5萬(wàn)元，扣除利潤(rùn)，每年納稅：15*25%=3.75萬(wàn)元，10年為37.5萬(wàn)元，貸款節(jié)約了50-37.5=12.5萬(wàn)元，因而貸款使企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減輕了。

3.3.4.1存貨計(jì)價(jià)納稅籌劃

中小企業(yè)的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。一些有關(guān)存貨計(jì)價(jià)的法律規(guī)定體現(xiàn)了存貨計(jì)價(jià)自主選擇、相對(duì)穩(wěn)定的原則，這就要求納稅籌劃人員在會(huì)計(jì)年度的初期根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況作出判斷，制定對(duì)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法。

3.3.4.2折舊計(jì)價(jià)納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上是將固定資產(chǎn)的價(jià)值以特定費(fèi)用的形式通過(guò)產(chǎn)品的價(jià)值或其他形式收回的一種手段。正確地使用加速折舊法計(jì)算和提取折舊，不但有利于正確計(jì)算產(chǎn)品成本，而且折舊金額的大小還直接影響成本的大小，從而影響所繳稅金。

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.07.032

F275

A

1673-0194（2015）07-0059-02

2015-01-12