增值稅與營業稅的福利效應研究

周樂嬌，王　燕

（佳木斯大學，黑龍江 佳木斯 154007）

增值稅與營業稅的福利效應研究

周樂嬌，王燕

（佳木斯大學，黑龍江 佳木斯 154007）

隨著我國經濟的高速發展，商品的流通也逐漸發達。增值稅改革對我國經濟的發展有重要作用。本文探討了增值稅和營業稅改革所帶來的福利效應。

增值稅；營業稅；福利效應

黨的十六屆三中全會提出為適應社會的發展，要實施增值稅的轉型改革，并且要在“十一五”期間完成。“十二五”規劃明確將“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”作為下一步稅制改革的重要內容。現在，我國增值稅的改革已經取得了很大的成效。目前我國的增值稅與營業稅是并存的。這種政策也帶來了許多福利效應。

1　增值稅與營業稅介紹

1.1增值稅與營業稅的基本概念

其實大家都知道增值稅和營業稅都是我國為了發展經濟而設立的稅種，但是人們對增值稅和營業稅真正的定義卻不甚了解。增值稅其實就是對于在商品的生產、流通、使用等環節增的價值或者其附加值征收的一種流轉稅。它是一種價外稅，主要由消費者承擔，只有這個商品增值的時候才會收增值稅，如果商品不增值就不會出現增值稅這種說法。對于納稅人來說，就是實行徹底的“進項抵扣”。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產型增值稅就是只扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款；收入型增值稅就是征收增值稅時，只允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額；消費型增值稅就是允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。而營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、銷售不動產或者是轉讓無形資產的單位和個人征收的一種稅。我國經濟發展迅速，增值稅和營業稅需要改革從而適應我國的經濟發展。

1.2我國稅收的歷史與現狀

早在1979年，我國就出現了增值稅，但是只是在幾個城市進行了試點。當時的征收范圍也有所不同，主要是在機械制造等行業進行增值稅的征收，而且只是對于企業的生產環節征收，沒有在流通領域大規模實施。隨著經濟的發展，1982年我國財政部頒布《增值稅試行辦法》，規定從1983年起在全國范圍內試行，征稅范圍增加了3項產品。進入了21世紀后，我國經濟飛速發展，為了適應我國的經濟體制，增值稅一直在改革。2003年10月黑龍江省在國家的支持下實施了振興東北老工業基地戰略，允許一般納稅人抵扣購進固定資產中包含的增值稅。2005年我國在“十一五”規劃的時候將消費型增值稅在一些老工業基地進行了試點。2008年汶川大地震之后，我國為了使四川等地的經濟恢復得更快，也在一些受災嚴重的地區實行了消費型增值稅。我國非常重視增值稅的改革，“十二五”規劃期間，仍然繼續深化增值稅的改革。

1.3增值稅營業稅對相關企業的影響

其實增值稅的改革會給一些企業帶來一定的影響。對于一些企業來說，增值稅轉型是可以大大降低企業的稅負，從而進一步促進企業的發展，提高企業之間的競爭力。增值稅的改革更加鼓勵企業進行一些固定資產投資或者是技術改造，從而使企業的生產和運營效率進一步提升，從而提高企業的整體水平。現在企業固定資產的初始確認包括了購進原材料時的進項稅額，但是隨著增值稅的改革，類似這樣的進項稅額也可以允許抵扣，而且不計入固定資產原值，企業的總體稅負明顯減輕了。還有，就是在投資總量相同的情況下，在消費型增值稅中由于固定資產所包含的增值稅額允許抵扣，固定資產的初始計量價值和使用期間各期的折舊額都會下降，使得企業的利潤增加，提高了企業固定資產周轉率。相應地，固定資產投資報酬率也隨之提高，這樣降低企業固定資產投資成本和風險，提高企業技術更新和改造的積極性，提高企業的生產效率和產品競爭力。

2　增值稅與營業稅改革帶來的福利效應

2.1增值稅與營業稅改革的必要性

在以前雖然增值稅對我國經濟有極大的積極影響，但是隨著時代的發展，原來的增值稅已經不能更好地適應我國現階段的經濟狀況。1994年以來我國的國民經濟一直在持續增長，但是經歷了2008年的世界經濟危機之后，營業稅相對很穩定，經濟危機對于增值稅的負面影響相對很大，因此，增值稅的改革已經相當必要。隨著社會的發展，營業稅的稅收不再與現在的經濟相適應，同時會帶來重復收稅的問題，而且不利于經濟的發展。所以，營業稅需要被增值稅所取代。現在我國的經濟主體已經從農村轉移到了城市，而稅收是我國經濟體制改革的突破口，更需要適應我國的經濟體制的改革。但是改革也會有一定的風險，為了不使改革造成財政收入下降過多，改革更需要謹慎。增值稅其實在1979年就被引進了中國，在開始試行的時候，進行試驗的就是生產型增值稅，但是生產型增值稅有一定的弊端，它很容易造成重復收稅問題的出現，從而使得企業的稅收負擔過重，因此，不利于一些企業的發展壯大，并且阻礙了企業的設備更新和技術進步，由此可見，增值稅改革的腳步已經不可阻擋。而且，改革前的增值稅不利于我國的經濟結構的完善，還嚴重阻礙了我國經濟的進一步發展。

2.2增值稅與營業稅改革的意義

增值稅的改革對于我國具有重大的意義。首先增值稅取代了營業稅后使得我國的稅收體系更加完善，同時也克服了重復征稅的缺點。在增值稅將營業稅替代之后，我國在社會稅收方面更加統一了，更加有效地整合了增值稅的社會鏈條，拉動了我國經濟的發展，使我國的GDP迅速增長。除此之外，增值稅取代了營業稅后還大大降低了我國許多企業的運營成本，使我國的企業能夠更好更快地發展。我國實行了消費型的增值稅，消費型增值稅允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，一些企業在購置固定資產時，如果這些商品中包含增值稅，就可以進行一定的抵扣，攤銷、折舊等費用會隨之下降。企業如果同意從它的利息中扣除稅收的話，外部的實體經濟不會有多少改變，相反還會促進外部實體經濟的發展，這對一些商業銀行之類的企業的發展有極大的好處，可以減少一些銀行的呆賬損失，呆賬損失就是指3年以上既不增加又不減少的無法收回的，并且不能確定將來是否能收回的往來賬。另外，增值稅的改革還有利于一些企業進一步加大產品的研發投入，從而激發產品研發的創新性，進一步促進我國科學技術的發展，還可以使企業的分工更加明確，而且避免了我國重復收稅的問題，因此，更加完善了稅收征管體制，進一步提高了稅收的效率。

2.3增值稅取代營業稅后的福利效應

在很久以前，我國的增值稅和營業稅這兩大稅種就已經并行征收了。但是隨著我國經濟的不斷發展，顯然這種稅收模式已經不適應我國市場經濟的發展，這種稅收形式的缺點漸漸顯示出來。因此，在2012年1月，我國將營業稅改為了增值稅，并且明確了將金融服務業納入了增值稅的范圍之內，這對于企業和消費者來說都具有一定的積極意義和福利效應。對于不同的消費者來說，福利效應也不同，這樣的改革大大降低了商品的相對成本，同時也降低了企業的稅率，對于企業的發展有一定的福利效應，商品的成本下降，間接影響了商品的定價，因此，商品價格也會下降，給消費者帶來了一定的福利效應。增值稅取代了營業稅后，對我國的經濟也有一定的影響，增值稅和營業稅的改革拉動了我國經濟的發展。與此同時，增值稅取代了營業稅之后，促進了服務性的第三產業的發展，有利于建立和完善社會主義市場經濟體制，有利于加快經濟的發展，提高綜合國力，提高人們的生活水平。總體看，生產性服務業擴圍將改善各類居民的福利，不過影響具有累退性即較高收入居民福利改善更大。

3　結語

增值稅與營業稅的改革不論對于企業還是消費者來說都具有一定的福利效應，相信隨著我國在稅收方面的改革，一定會使我國的稅收體制更加完善，使我國經濟更好地發展。

主要參考文獻

［1］姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響——基于投入產出表的分析［J］.中央財經大學學報，2013（2）.

［2］張彥英.稅制結構制約因素及我國稅制結構模式的選擇［J］.武漢工程職業技術學院學報，2013（6）.

［3］張懷海.增值稅與營業稅的福利效應研究［J］.財經界：學術版，2013（23）.

［4］李楊.增值稅與營業稅的福利效應研究［J］.北方經貿，2014（10）.

［5］鄧力平，王智烜.增值稅的效應理論及實證研究：前沿與啟示［J］.稅務研究，2013（10）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.07.020

F233

A

1673-0194（2015）07-0038-03

2015-01-26