上市公司財報舞弊的誘因及預防措施

□段淑靜

（江西財經大學江西南昌330013）

上市公司財報舞弊的誘因及預防措施

□段淑靜

（江西財經大學江西南昌330013）

本文主要簡述上市公司的財報舞弊手段，引出對財報舞弊的內外部原因分析，進而提出健全外部監督機制，完善公司治理結構，創建誠信企業文化等預防措施，以給相關者提供相應參考，有利于規范中國市場秩序，引導中國證券市場健康發展。

財報舞弊曰誘因曰預防措施

1　財報舞弊概述

財務報告是為了向公司的投資者、債權人、政府和其他利益相關者提供相應的財務信息，進而做出正確的決策。然而，上市公司出于某種目的可能通過各種途徑粉飾財報，出現財報舞弊的現象，誤導財報使用者。從歷史上的英國南海公司破產案、安然事件致使安達信破產、銀廣夏事件導致中天勤會計事務所注銷等到海南中華會計師事務所審計的瓊民源舞弊案、成都蜀都會計師事務所審計的紅光實業管理舞弊案、華銳風電、紫光古漢、綠大地、勝景山河等，財報舞弊事件層出不窮，對我國資本市場產生了巨大的負效應，使投資者對證券市場的信心受挫。

2　財報舞弊的誘因

通過分析發現，上市公司主要通過以下手段進行舞弊：第一，虛構經濟業務調節利潤，比如虛構收入、費用、資產；第二，通過非正常損益實現盈利，比如利用地方政府支持公司的補貼彌補虧損；第三，利用關聯方交易，如通過母公司的異常價格交易、捐贈等向關聯方轉移利潤；第四，利用資產減值準備調節利潤。那么，到底是什么因素使上市公司冒著風險操縱報表呢？我們從內外兩方面入手進行分析。

2.1從外部原因看，多重壓力以及利益驅動誘發財報舞弊

首先是投資者的壓力驅使，通過公開募集資本成本低收益高，而投資者購買股票會參考公司的業績，投資者的決策偏好使上市公司粉飾報表；其次是地方政府的驅動，為了改善政績，增加財政收入，放任公司舞弊甚至參與其舞弊行為；再者是來自證監會的壓力。證監會會對經營狀況不良的公司做出特別處理，即ST制度。

2.2從內部原因看，內控不完善、薪酬激勵計劃等誘發財報舞弊行為

上市公司內部控制不完善，董事兼任管理層的現象比較普遍，直接影響董事對會計信息質量的監督力度和效果，再者監事的報酬大部分由管理層決定，在監督董事、經理層中處于不利地位，使得監事會沒有動力和能力去監督董事和經理的違法違規行為，公司內部控制力度不夠，給財報舞弊提供了契機。另外，公司的管理層的獎金方案一般與業績掛鉤，激勵管理層想法設法用會計政策來調節公司利潤，公司利潤越大則越有利。信息不對稱在管理層和股東之間普遍存在，管理層極易為了私利指使會計人員舞弊，導致財報信息失真。

3　財報舞弊的預防措施

3.1健全外部監督機制

首先是加強政府與各相關部門的協調，密切關注上市公司異常行為；其次是對財報舞弊法律責任的規定進行明確規定，加大處罰力度；再者是強化注冊會計師的獨立性，要求上市公司定期更換會計師事務所，審計收費相關部門直接支付，不再和上市公司直接相關，提高會計師事務所的獨立性。

3.2完善公司治理結構

首先是完善獨立董事制度，加強董事會內部的相關制約平衡，減輕大股東操縱問題。其次是有效發揮監事會的職能，完善監事會建設，監事的聘用應得到股東大會的批準，增強監事會的獨立性，提升監事會對重大事項的監督力度。再者是建立合理的經理報酬激勵制度，改變目前以固定工資加獎金的激勵現狀，實行短期和長期激勵相結合，將經理的報酬與公司的長期績效聯系起來，再加上適當的約束，比如實行以EVA為核心的薪酬激勵計劃，有利于避免經理人員在經營中的短期行為。

3.3創建誠信企業文化

誠信經營是公司在市場的競爭之本，也是維護市場正常秩序的基礎。外部監督和內部控制都是一些約束行為，要想杜絕財報舞弊行為，歸根到底還得靠公司自身的努力。首先公司管理層堅持以身作則，誠信經營；其次，會計人員應注重學習財報舞弊的識別與防范，堅守職業道德，保證公司正常有序運行，營造良好的內部環境。

結束語

上市公司財報舞弊行為無法避免，我們可以通過多方努力，建立健全外部監督機制，道德與法律相結合，公司則應積極完善公司內部治理結構，創建誠信企業文化，內外綜合治理，盡量減少舞弊行為，營造良好的證券市場發展環境，提升投資者的信心。

[1]劉樹磊,李強.財務報告舞弊的識別研究—基于制造業上市公司經驗數據[J].財會通訊,2011(03).

[2]韋琳,徐立文,劉佳.上市公司財務報告舞弊的識別——基于三角形理論的實證研究[J].審計研究,2011(2).

1004-7026（2015）05-0078-02中國圖書分類號：F275

A

段淑靜（1993-），女，河南安陽，江西財經大學會計學院財務管理專業本科在讀。