從受托責(zé)任理論角度看現(xiàn)代審計(jì)動因

□王丹丹

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)江西南昌330013）

從受托責(zé)任理論角度看現(xiàn)代審計(jì)動因

□王丹丹

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)江西南昌330013）

事物的產(chǎn)生和發(fā)展往往基于某種需要，審計(jì)也不例外。當(dāng)剩余產(chǎn)量越來越多，管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然趨勢。本文從審計(jì)建立的背景入手,通過對受托責(zé)任理論的研究分析指出審計(jì)源于企業(yè)內(nèi)部需要,從審計(jì)產(chǎn)生的可能性和必要性闡述了受托責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的根本動因。

受托責(zé)任曰現(xiàn)代審計(jì)曰動因

1　相關(guān)概念介紹

1.1審計(jì)含義

本文中的審計(jì)為民間審計(jì)范疇。民間審計(jì)是企業(yè)外部審計(jì)的一種，且不同于政府審計(jì)，其審計(jì)主體是經(jīng)批準(zhǔn)的社會會計(jì)組織，一般為注冊會計(jì)師事務(wù)所。國際著名的四大民間會計(jì)師事務(wù)所為普華永道（PWC）、畢馬威（KPMG）、德勤（DTT）和安永（EY）。2013年4月，中瑞岳華和國富浩華兩家本土事務(wù)所聯(lián)合成立了瑞華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），拉開了我國民間審計(jì)業(yè)務(wù)做強(qiáng)、做大的序幕。

1.2受托責(zé)任含義

受托責(zé)任，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種，產(chǎn)生于所有權(quán)的分離。受托責(zé)任指委托人將自身財(cái)產(chǎn)的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)交托給受托人，由受托人保管財(cái)產(chǎn)并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增值，受托人所要旅行的責(zé)任即受托責(zé)任。股份公司的出現(xiàn)，股東將經(jīng)營權(quán)交予管理人的行為即受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一種。

2　受托責(zé)任關(guān)系與現(xiàn)代審計(jì)分析

2.1從受托責(zé)任看審計(jì)產(chǎn)生的必要性

前面已經(jīng)提到，民間審計(jì)是伴隨著股份公司的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。股份公司最重要的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)額分離，從而產(chǎn)生了受托責(zé)任關(guān)系。股份制經(jīng)營模式具有集聚資本的能力，有利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，因此股份制自產(chǎn)生開始便被廣泛采用。而隨著股份制企業(yè)越來越多，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也成為社會關(guān)注的熱點(diǎn)。企業(yè)擁有者發(fā)現(xiàn)問題的同時需要進(jìn)一步了解解決問題的方案和建議，這就需要專業(yè)的會計(jì)和審計(jì)人才為企業(yè)提供鑒證業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)。一是保證管理者按照所有者的要求合法經(jīng)營公司，確保其正確使用管理權(quán)力；二是保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動能有效合理進(jìn)行。

2.2審計(jì)對履行受托責(zé)任的意義

審計(jì)是一種保證與咨詢活動，其目的是增加組織價值，改善組織運(yùn)營，幫助經(jīng)理層實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。由于它是向第三方負(fù)責(zé),因此它是對利益相關(guān)者履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和控制方。此外，它也對管理者負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)對公司內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的檢查與評估，以幫助管理者改善管理、增加公司價值，已使其更有效地對利益相關(guān)群體履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)本質(zhì)上是一種保證或落實(shí)受托責(zé)任的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制。審計(jì)師不僅要審核各責(zé)任部門向上級經(jīng)管部門提交的受托責(zé)任報(bào)告是否真實(shí)可靠，還要對各責(zé)任部門受托責(zé)任的完成情況進(jìn)行評價，從而為管理當(dāng)局的整個管理控制提供可靠的相關(guān)信息。

綜上，企業(yè)審計(jì)因企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任的存在而產(chǎn)生，同時它又通過審查和評價受托人受托責(zé)任的完成情況，促使企業(yè)最高管理當(dāng)局受托責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3　審計(jì)動因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析和現(xiàn)代審計(jì)展望

3.1審計(jì)動因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

3.1.1委托人與代理人的信息不對稱需要獨(dú)立的第三方來監(jiān)督。企業(yè)中委托人和代理人的信息不對稱不僅會導(dǎo)致委托人的損失，還會影響企業(yè)經(jīng)營效益。而經(jīng)理的經(jīng)營成果需要真實(shí)的盈利信息才能衡量，且僅靠代理人自身的承諾無法保證財(cái)務(wù)報(bào)告完全可靠，因此，委托人需要一個獨(dú)立的第三方來鑒證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性和合法性，審計(jì)需求應(yīng)運(yùn)而生。

3.1.2審計(jì)的功能反映委托代理理論審計(jì)動因。市場條件下，委托人與代理人之間能夠達(dá)到契約要求，并且有審計(jì)來保證契約的有效性，能較少道德風(fēng)險，促使代理人行為代表委托人的利益。審計(jì)通過嚴(yán)格地執(zhí)行審計(jì)程序，檢查會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性，促使企業(yè)反映真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績。

3.2從受托責(zé)任的發(fā)展展望現(xiàn)代審計(jì)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)初步完成從原始核算到電算化的轉(zhuǎn)型，并且市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，使會計(jì)環(huán)境也不斷發(fā)生變化，未來的會計(jì)實(shí)踐就應(yīng)同會計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，從企業(yè)管理者更好完成受托責(zé)任出發(fā)，形成一種管理型會計(jì)電算化模式。此外，我國稅收制度的改革，也要有相應(yīng)的稅務(wù)會計(jì)管理人才做支撐，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化服務(wù)是政府審計(jì)的趨勢。

[1]蔣堯明.審計(jì)法律責(zé)任:審計(jì)能力與社會需求的有機(jī)統(tǒng)一[J].會計(jì)研究,2010(7).

[2]房巧玲,介亮.基于審計(jì)服務(wù)需求傳遞機(jī)制視角的上市公司審計(jì)委托定位再思考[J].中國注冊會計(jì)師,2010.

1004-7026（2015）05-0068-01中國圖書分類號：F329

A

王丹丹（1988-）女，漢族，山東煙臺，碩士，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，研究方向:會計(jì)理論與實(shí)務(wù)。