注冊會計師審計風險探析

□桂勁夫

（江西財經大學 江西 南昌 330013）

注冊會計師審計風險探析

□桂勁夫

（江西財經大學 江西 南昌 330013）

隨著市場經濟的飛速發展，審計活動面臨著越來越多的挑戰，這無疑對作為經濟監督實體——注冊會計師提出了更高更嚴格的要求。本文從注冊會計師審計風險現狀出發，分析了影響注冊會計師審計風險主要因素并給出了對應的措施來降低注冊會計師在審計活動中面臨的風險，提高審計效率和審計質量。

注冊會計師；審計風險；專業勝任能力

1 注冊會計師審計風險的現狀描述

1.1 重大錯報風險水平較高

從當下國內審計行業整體情況來看，注冊會計師審計活動中的重大錯報風險一直居高不下，主要表現在：1.固有風險的外圍不斷擴大。能夠導致固有風險的因素范圍已不再是以前所定義的那樣只包含被審計單位的各項財務指標，而擴大到了與被審計單位正常資本運營活動相關決策。比如母子公司之間的內部往來賬目，關聯方交易等問題。2.控制風險的居高不下。不同行業之間的內控制度所需要考慮的因素差距較大，一些注冊會計師對行業情況并不了解，進行審計活動時很難進行正確的判斷。再加上極難發現企業高層相互勾結凌駕于內控制度之上，導致注冊會計師審計過程中控制風險的居高不下。

1.2 檢查風險的不確定性

注冊會計師在審計活動中只是對其中重大交易或事項進行審計而不是對所有活動都進行審計，這有可能會忽略表面上看起來沒有影響但實質上影響重大的交易或事項而錯過重要信息而導致審計失敗。況且注冊會計師根據審計證據所發表的審計結論大多是說服性的而非決定性的，需要大量的主觀判斷，這也會使得審計活動中的檢查風險處于一個不確定的地位。

2 注冊會計師審計風險的原因分析

2.1 注冊會計師自身問題

其一，注冊會計師本身缺乏應有的職業道德操守以及社會責任感。某些審計人員不顧后果，忽視國內審計準則的要求，更有甚者與單位管理層聯手舞弊欺騙投資者。其二，注冊會計師自身的專業勝任能力不足。審計的目標由通過收集和分析有效的審計證據從而對企業的財務報表發表審計意見，逐步轉化依靠現有的審計證據來對企業的資本運營、債務風險、盈利水平等各項財務指標做出全面而精準的分析并提出見解。這要求注冊會計師自身要具備豐富的經驗和高水平的分析決策能力，如果這一方面受到限制，注冊會計師在超越自身能力的情況下從事業務就會存在很大的審計風險。

2.2 審計質量控制制度不健全

審計質量控制機制是會計師事務所內部控制的核心。目前,我國會計師事務所規模參差不齊,許多會計師事務所的審計質量控制制度不健全甚至是一紙空文,在實際控制過程中流于形式,沒有嚴格貫徹執行三級復核。

3 控制審計風險的對策

無論審計風險的提高出于何種原因，導致其風險的根本因素不外乎兩類：自身條件的不足以及外部環境的缺陷，那么如何來盡可能降低注冊會計師的審計風險？

3.1 提高從業人員素質，加強職業道德建設

第一，加大教育力度，嚴格控制注冊會計師的引入。注冊會計師人才培養的建設應當符合行業需求。對于那些專業能力嚴重不足、心里素質低的從業人員應予以淘汰。第二，嚴格執行審計人員的繼續教育政策是提高審計人員整體素質最有效的手段，也是對注冊會計師的培養方面開展工作的重心。注冊會計師協會應該給注冊會計師人員統一建立繼續教育個人記錄并統一印發繼續教育手冊，在注冊會計師年檢時要求出示繼續教育記錄合格證明并仔細核對。

3.2 完善風險管理制度

會計師事務所應當注重其風險管理制度的建設并結合自身發展予以完善。同時事務所還應建立和健全審計質量控制制度,并確保每一位審計人員在開展審計活動時始終按照制度的各項要求來開展業務。

另外，注冊會計師應在針對可能發生舞弊的事項上不能輕信管理層人員而根據說服力不夠的審計證據發表不恰當的審計意見，也不能因對同一單位連續年度的審計中以前年度的無保留意見而有意去降低對重大事項的審查力度。

[1]江淼.2014:對注冊會計師審計風險與審計責任分析——以奧林巴斯財務造假案為例[J].經濟管理者，2014,2(上):P54-55.

[2]楊鴻艷.2014:論注冊會計師信任危機的原因及對策[D].安徽警官職業學院院報，2014,1(13):P125～128.

1004-7026（2015）09-0075-01

F233

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.09.48

桂勁夫（1993—），男，漢族，江西撫州市人，江西財經大學會計學學院，研究方向：會計理論。