淺析企業內部控制及改進策略

王曉麗

（山東農業大學 經管學院，山東 泰安 271018）

隨著市場經濟的不斷發展與完善，我國企業在迅速發展的同時，也面臨著各種復雜的外部環境。如何提高企業應對外部風險的能力，如何在競爭中取勝，成為各企業經營管理者非常關心的問題。近幾年，伴隨著之前金融危機的影響，各種經濟詐騙問題層出不窮。21世紀初美國發生的數起震驚全球的財務舞弊案件，主要是由于企業內部控制制度與實際經濟不匹配使得企業會計信息存在會計信息質量不高、內部人員造假以及內部審計質量偏低等問題引起的。因此，為使企業健康、快速的發展，我們必須要借鑒國外實踐經驗的精華，構建符合我國實際經濟發展情況的科學的內部控制制度。

一、企業內部控制的內涵和作用

企業內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，通過在企業內部建立完善的規章制度和內部相關約束機制，合理保證企業經營管理合法合規，資產安全，財務報告及相關信息真實完整，提高企業經營效率效果和外部風險防范能力，實現企業價值最大化的目標，促進企業實現健康、快速發展。

在市場經濟不斷發展的今天，我國企業外部環境和內部環境均發生了較大的變化。如何通過內部審計與監管來防范風險，轉嫁風險，降低企業可能承受的風險損失，是現代企業有效開展各項控制活動以及在激烈競爭中獲勝的關鍵。雖然我國企業引進內部控制這一管理理念已存在了幾十年，但內部控制制度的作用依舊非常突出。

首先，內部控制制度能夠有效抵御風險，提高企業的經濟效益，使企業實現持續穩定健康發展。成功的企業都非常重視對于風險的防范以及對于財務方面的管理。特別是在企業會計核算崗位的安排上，必須嚴格執行崗位與崗位之間相互分離，會計人員各司其職，分工明確，并且定期實行輪崗制度，力求杜絕企業財務舞弊現象的發生。隨著企業規模的不斷擴大，對企業運行過程中的每一個環節都進行有效的內部控制管理，建立一個健全有效的內部控制制度，在為企業建好一道有效防范風險“防火墻”的同時，也將各種資源有機結合起來，有效規范企業的內外部管理，為企業創造價值，實現企業健康發展。

其次，內部控制制度能夠有效保證會計信息的真實性，提高會計信息的質量。會計信息是各利益相關者進行分析決策的重要依據，建立健全內部控制制度，通過不相容崗位相分離、授權審批、預算控制、資產清查以及績效考核等方法手段，最大化地防止并排除虛假會計信息行為，有效提高會計信息質量。

二、當下我國企業存在的內部控制缺陷及問題

（一）對內部控制重要性的認識不足

在市場經濟條件下，企業規模不斷擴大，企業內部管理混亂、發展速度過慢等問題逐漸顯露出來。出現該類問題的一個重要的原因，是由于企業管理層以及員工對內部控制重要性認識不到位，片面追求眼前利益，對內部控制存在的缺陷和問題視而不見。一個很典型具體的例子，每個企業都規定了現金盤點的制度，而出納人員由于對此項工作的重視程度不夠，在執行的過程中未能嚴格執行規定的程序，最終會導致內部控制問題發生。因此，能否正確意識到內部控制的重要性是決定一個企業能否長期穩定發展的一個基礎和關鍵。然而當下，企業管理者并沒有對內部控制建設產生足夠的重視，部分企業僅僅是按照要求走形式，最終導致問題的產生。

（二）內部審計缺乏獨立性，監管機制不健全

內部審計旨在通過監督企業運行的各個環節，發現和評價企業在運行中存在的問題，促使企業及時做出正確的調整，從而更好地發揮內部控制的作用。它是對企業實現人、財、物三者有效管控的關鍵。然而目前仍有企業內部審計機構受企業董事及高層管理者們的干涉和影響，嚴重缺乏獨立性，這樣得到的審計結果有失權威性和客觀性，它不能真實的反應企業的運作情況，即審計部門的監督作用沒有得到真正的發揮，使內部會計信息質量不實，內部會計控制效果大打折扣，難以確保經營行為的合規性和有效性。此外，有些企業直接沒有設立專門的內部審計機構，或者雖有設立內部審計機構，內部審計委員會，但是相關內部審計人員很難獲得審計專業知識的培訓機會，這些原因都將阻礙企業內部控制的執行和發展。

（三）會計人員、審計人員專業技能和素質有待提高

企業在內部控制和管理方面人才的缺乏，也是企業面臨的一個嚴峻考驗。會計人員和審計人員是企業內部控制的主體，同時也是企業內部控制工作效率與效果的重要保證，對企業的健康發展起著非常關鍵的作用。然而現在有很多企業為了自身利潤效益的最大化，不惜雇用一些僅僅考出會計從業資格證書而不具備相關專業的員工，去填補企業的會計崗位，由于他們不具備完善的專業知識和專業素養，便不能很好的勝任會計崗位。另外，又由于企業的管理層沒有重視企業內部控制，則可能會出現企業會計人員為了謀取私利，抵制不了對于金錢的誘惑，在工作中弄虛作假，最終導致經濟犯罪。審計人員沒有認真履行自己的職責，內部審計力度不夠，導致企業內部控制管理混亂，出現會計信息質量不真實，內部職位犯罪等現象，為企業發展埋下隱患。

三、優化內部控制的改進策略

（一）強化對內部控制重要性的認識

重視內部控制建設是企業能夠長期穩定發展的基礎和關鍵。因而企業的管理層必須強化對內部控制建設重要性的認識。只有企業的管理層首先意識到加強企業內部控制的重要性，才會在一定程度上影響并引導企業的其他員工，積極帶領企業全體員工遵守內部控制相關規定，并參與到內部控制制度的建設中來，使他們也逐步認識內部控制的作用及重大意義。與此同時，企業還要引進和培訓內部控制管理人才，提高內部控制執行人員的專業素質，促使其責任意識和創新意識的形成，強化企業人才隊伍建設。

（二）加強對內部審計工作的監督力度

可以采用外部監督與內部監督相結合的方式，對企業內部審計工作實施規范化管理，確保企業內部審計程序的獨立性，提高內部審計的效率和效果。企業通過嚴格的內部審計工作，及時找出業務上存在的問題。在企業內部構建信息交流平臺，使企業管理者能夠全面、準確的掌握企業的運營情況，及時發現并解決信息滯后，信息失真等問題，杜絕隱患。加強對內部審計獨立性的監督，加強企業各崗位、各部門之間的內部牽制，保證企業內部控制的有效性，提高會計信息的質量。必要時，可考慮實施獎懲制度，激發員工的積極性。

（三）提高相關人員素質，重視培訓

企業只有注重對人才的培養，才能在日后的競爭中立于不敗之地。針對會計人員，在注重培養員工工作能力的同時，還要增強他們的職業道德觀念。定期對會計人員和審計人員進行業務培訓和法治教育，使之熟悉最新的政策導向，提高他們的專業技能、業務處理水平和守法意識。隨著我國企業的發展，內部審計也開始逐漸由事后控制逐步轉向事前控制和事中控制，向管理服務型方向發展，即內部審計不僅發揮監督評價職能，還要開展分析與管理方面的職能，以更好的滿足企業發展的需要。因此，這對于審計人員也提出了更高的要求。企業只有重視人才的選拔與培養，才能更有效率的實現內部控制，促使企業又好又快的發展。

（四）完善企業內部控制體系

首先財政部等政府部門應對我國不同行業中的不同企業制定相關的政策性文件，加強對內部控制體系建設的監督。其次，要多學習借鑒國外企業內部控制的先進經驗，基于企業自身的實際情況，結合我國相關的法律法規以及經濟政策，制定完善的內部控制制度，建立適應企業發展的內部控制體系。再次，注重加強內部審計與外部審計的合作，定期聘請專業的注冊會計師進行內部審計并出具審計報告，使內部審計部門更好發揮作用，真正實現內部控制。