社會保險和住房公積金的財稅處理

秦文嬌

社會保險和住房公積金的財稅處理，是企事業(yè)單位幾乎每月都要做的分錄，但筆者了解到實務(wù)中對此處理五花八門，本文根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》結(jié)合稅務(wù)處理作一探討。

一、社會保險和住房公積金的會計處理

社會保險和住房公積金簡稱“五險一金”，“五險”，是指企業(yè)按國家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險，“一金”，是指企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金，繳納方式為單位和個人各負(fù)擔(dān)一半。

2014年，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（財會［2014］8號）進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準(zhǔn)則第七條規(guī)定：企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。這與原準(zhǔn)則基本內(nèi)容一致，養(yǎng)老保險費雖未單獨列示，但也應(yīng)包括在內(nèi)。

根據(jù)會計準(zhǔn)則，對于個人承擔(dān)的社會保險應(yīng)計入“其他應(yīng)付款——社會保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險）”科目，單位承擔(dān)部分應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”科目。為便于理解，現(xiàn)只列舉養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險的會計處理流程，住房公積金參照其處理。

1.計提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險社保（單位承擔(dān)部分）時：

借：成本費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險

應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險

應(yīng)付職工薪酬——失業(yè)保險

2.計提工資時：

借：成本費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

3.發(fā)工資（代扣個人承擔(dān)部分）時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)付款——社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

銀行存款

4.繳納社保時：

借：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險

應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險

應(yīng)付職工薪酬——失業(yè)保險

其他應(yīng)付款——社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)

貸：銀行存款

5.繳納個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

二、“五險一金”的稅務(wù)處理

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企［2009］242號）第一條規(guī)定：企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。因此，會計上的“五險一金”，作為工資總額核算。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）第二條關(guān)于工資薪金總額問題時明確：《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

即稅法上規(guī)定社保費和公積金既不屬于工資薪金總額，也不屬于福利費范圍，而是直接在所得 前據(jù)實列支。