應重視私營企業嚴重的漏稅現象

肖仁斌

筆者曾在多家私營企業從事會計一職，在所供職的私營企業里，發現這些企業普遍存在一個共同的問題，那就是存在嚴重的漏稅現象。按常理來說，作為一個打工者，本應該維護所在企業的根本利益，保守該企業經營活動的重要信息，然而每當了解知曉這些企業在經營中存在嚴重漏稅現象時，出于職業的本能深感內疚與困惑，故愿將這些私企存在的漏稅現象予以披露。

首先，這些私企都具有共同的特點，都屬于增值稅一般納稅人，在財務核算上，申報納稅這一塊都是由代賬公司代理，賬務設置為內賬和外賬。所謂內賬即實賬，它是企業經營活動的真實反映，包括企業全部真實的產品銷售狀況、成本費用狀況、盈利狀況和全部的資產現狀。而外賬即虛賬，它是企業用來申報納稅而建的另外一套賬。內賬和外賬的根本區別在于，外賬所反映的銷售收入只是內賬的銷售收入的其中一小部分，外賬中所有的核算單據都是由內賬中分離出來即有正式發票的那一部分。外賬的銷售收入是通過開具增值稅專用發票所反映出來的，而私營企業的銷售收入有相當大的一部分是不開專用發票的，這部分銷售收入都在內賬里反映。

其次，許多經營企業取得的銷售收入，大都不開具增值稅專用發票。主要是這些私企的購貨方（買方），都不屬于增值稅一般納稅人而是小規模納稅人，購貨方并不需要專用發票，即使有需要銷售發票的，因購貨方系個體經營門店，不具備取得增值稅專用發票的條件，這便為私營企業在銷售中不開發票提供了巨大的空間。對這些個體門店的銷售，企業只需開送貨單送貨，企業的銷售便實現了，但稅收卻漏征了。如某玻璃深加工私營企業，它的銷售對象（購貨方），全部都是個體經營門店或個人承包的工地工程項目。該企業的產品銷售幾乎不用開增值稅專用發票，產品銷售主要通過客戶訂單→開送貨單→送貨→回收貨款銷售即實現，這部分銷售只有在企業內賬里才可能全部體現，在外賬中，因沒有開發票，這部分銷售是根本不可能體現出來的。企業對稅務申報中雖然反映了銷售收入，但這部分銷售并不是企業產品銷售環節的銷售，而是企業在原材料購進環節，通過加價以后將原材料銷售給另外的玻璃加工企業，從而取得銷售發票。但這并不是企業實質性的產品銷售發票，因而，企業在產品銷售環節存在巨大的漏稅現象。

其三，在納稅人申報方面，零負申報多。因企業屬于增值稅一般納稅人，在生產環節所購進的原材料都已取得進項稅抵扣，而在銷售環節由于存在大量銷售沒有開具銷售發票，這部分銷售根本不可能反映到稅控IC卡里，稅控系統里沒有這部分銷項稅，所以企業銷項稅始終小于進項稅，納稅申報表中反映出來的是每月有留抵稅額，資產負債表中未交稅金項也始終是負數。以企業年銷售1800萬元計算，若全部開具銷售發票，應納增值稅為261.5萬元（1800÷1.17×0.17），應繳各稅（地稅）36.61萬元（城建稅7%、教育費附加3%、地方教育發展費2% 、堤防費2%）。由于一些私營企業采取做兩套賬的手法。其應繳稅收為負數，這便是私營企業熱衷于設置兩本賬的根本原因所在。外賬對私營企業來說雖是照章納稅的體現，但外賬背后還存在一些鮮為人知的內賬，才使私營業主獲取了巨額的經營利潤。而這部分利潤中有相當大的部分是企業應該以納稅的形式上交國家的，但這些私營企業都因為有外賬的遮掩，將本應該屬于國家的那部分利益，逐步轉化成了私營企業利益，從而使私營企業的個人資產得以迅速擴張膨脹。私企以實內賬虛外賬的形式逃避稅款，并不只是存在于玻璃深加工企業，類似的情況還存在消防設備制造企業和廚具用品生產企業等行業。

依法納稅是每個企業和公民應盡的義務，面對許多私營企業共同普遍存在的這種現象，稅務部門需要切實采取有效措施，加強對私營企業的稅收征管，防止國家稅收的流失。