實施稅務預算管理很有必要

花玉剛

稅務預算也稱納稅預算，是企業采用價值形式對經營活動進行預測、決策和目標控制的一種管理方式，是企業對未來整體稅務規劃的總體安排，是實現短期稅務目標，實施遠期稅務戰略目標管理的重要手段。它以日常業務預算和特種決策決算為基礎編制的反映企業應繳納稅金情況的預算，是一個企業一定期間內如何計算和使用應繳稅金的一種詳細的計劃，是企業對未來整體涉稅資金流量的總體安排。如何通過編制稅務預算來完善企業的內部控制體系，預防和化解財務、稅務風險十分必要。

一、稅務預算管理的現狀

（一）對于內部控制中稅務風險管理的重要性認識不足

很多企業認為，稅務風險管理，是企業綜合經濟管理的負擔，只要做到合理納稅就不存在大的風險。其實稅務風險的存在，往往并不一定是企業的主觀不遵從或者故意避稅等原因造成的。有的稅務風險源自企業對稅收政策把握的不到位，導致對涉稅事項的處理與政策的規定出現偏離；有的風險則表現為企業對稅收政策調整產生的預期所帶來的風險。但是，現階段，許多企業對稅務風險管理的認識還處于低級階段，普遍存在稅務風險意識薄弱、內部控制管理不規范、內部控制制度不合理等問題。

（二）對通過稅務預算全面管理稅務風險的內涵認識有偏差

很多企業對稅務預算管理缺乏足夠的重視，在考慮戰略規劃的制定時，沒有考慮稅收因素；只停留在微觀經濟活動預算開支的監督上，在企業股權和資產置換、重大并購、重組和國際交易活動中，對稅收政策研究不夠，對重大經濟決策及整個預算活動中涉稅環節考慮不足，很容易造成涉稅問題；一些企業財務部門對生產供應、銷售、投資、籌資、分配環節的涉稅問題關注不夠，也很容易造成風險。

（三）稅務預算管理比較粗放，預算編制不夠完善

主要表現在：預算編制比較粗放，不夠細化，沒有分項目、按部門來考慮，對分項目、按部門的子目考慮進而編制稅務預算更是無從談起，預算執行采取寬打窄用，存在一定的隨意性和盲目性。對涉稅項目不進行科學的論證，不進行充分的市場調研，編報稅務預算時不經過慎重研究和討論,僅由財務人員憑想象或經驗按比例編報幾個數，造成稅務預算與各單位的實際納稅情況差距較大。

（四）缺乏通過稅務預算進行稅務內控體系建設的全面規劃

從目前企業稅務風險管理的現狀來看，雖然很多大型企業都建立有一定的稅務風險管理流程，但是風險流程的過程缺乏全面規劃，想到哪里是哪里，沒有一個統籌規劃性的工具，相互間缺少相互制約的約束機制。大多數企業還停留在流程、制度等定性的理論上面，管理流程更多的在走形式，不能與企業的相關戰略計劃相適應，并沒有滲透入企業的日常經營活動中，稅務風險管理沒有得到充分的發揮。

二、加強稅務預算管理，健全內控體系的幾點建議

加強稅務預算管理，健全內控體系，需要從預算管理的本質入手，也就是說要解決是否要編制的問題、如何分解落實的問題、怎樣更好地執行以及評價反饋完善的問題。以提高認識、建立模型、深化分析、改善流程、來健全企業稅收內控管理體系。

（一）實施稅務預算管理，健全內控體系，提高稅務預算的管理層次、需要提升對稅務預算重要性的認識

在傳統預算管理中引入稅務預算管理，從重資金投入管理轉向重預算編制、執行和監管全過程績效管理，是財務管理理念的一大變革。筆者認為，需要提升稅務預算的管理層次，將稅務風險的防范于控制納人公司發展戰略的高度，統籌規劃與管理，依法納稅，以保證企業任何一項決策均要考慮稅收風險因素。這就要求企業管理層應該高度重視納稅風險管理，不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中，面對稅務風險，時刻保持警惕，在戰略目標設定時，就要有針對性地對稅務風險進行識別，并且要在戰略執行過程中，通過稅務預算對稅務風險進行全過程管理；企業稅務人員應深度參與企業的重大經營決策，包括參與重大投資、并購與重組、重要合同簽訂等活動，使企業戰略和經營決策從一開始就考慮稅務風險。

（二）實施稅務預算管理，健全內控體系，需要逐步建立和完善稅務風險識別模型和指標

企業應在考慮自身生產經營實際情況，如生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息等，根據行業的經營特點，由“淺”到“深”，由“粗”及“細”，抓住針對性強、效果鮮明、對比直觀、公認程度高的評估指標比如成本利潤率、稅收負擔率、稅負增減變化率、資金周轉率、利潤率、單位能源消耗比率等動態指標進行分析，考慮稅收法規和管理的要求，充分分析行業管理中的現狀及企業內控制度的薄弱環節，對其中問題進行深度剖析，以此為基礎設定適合企業自身狀況的分稅種稅收預警指標：包括稅收差異率、投入產出比率、產品產量、應稅銷售收入、毛利差異率，為納稅評估模型的最終建立打下基礎。

（三）實施稅務預算管理，優化分析手段、深化預警分析制度是健全內控體系的基礎

編制稅務預算，不是為了編而編制，而是為了通過編制預算來發現生產經營中的稅務風險控制點，這就需要通過建立分行業的評估指標及評估方法，包括關鍵性指標參數表及相應的指標計算公式等，運用數學模型對數據進行分析，不斷增強納稅數據的準確性，從而完善企業的稅務內控體系。一是以行業分類為基礎按行業設定稅負預警率，數據評估模型及評估指標標準值。二是采取靈活多樣的評估分析方法，進行橫向和縱向的對比分析，包括申報數據與預警值和財務會計報表數據相對比，與同行業或類似行業同期相關數據橫向比較，與歷史同期相關數據相比較，再次依據不同稅種之間的關聯性和勾稽關系，參照相關預警值通過這種關聯性分析相關稅種的異常變化。

（四）通過編制稅務預算，逐步完善稅務風險管理流程

正常來說，納稅人都是按照企業作業流程以及作業鏈情況來考慮是否納稅，但發生業務在先，履行納稅義務在后，一些業務流程會導致潛在的稅務風險，如混合銷售、兼營業務等。通過編制稅務預算，將經濟業務進行分解，按照業務流程結合企業管理子模塊，將每一個控制點的任務落實到每一個管理模塊的職能上，并落實到責任人員，使流程設計和組織設計達到有效的結合，以實現組織、項目、流程的三維結合。反過來，通過企業應對程序化、日常性、重復性或對突發稅務處理事件的控制方法，編制涉稅事項流程圖，完善稅務流程及操作手冊，具體辦稅人員能按照流程圖去規范企業涉稅事項的辦理，防止意外操作或疏忽遺漏必要的環節而給企業帶來稅務風險或由此帶來的損失。

（五）對編制的預算進行審計和檢查，對預算的編制進行評價和反饋，完善內控體系中的薄弱環節

通過稅務審計，可以知道一些新的稅務政策是否已經了解、對政策理解把握是否同稅務機關存在沖突、以發現稅務風險管理流程是否得到認真執行、預警分析制度是否有效、稅務風險識別模型和指標是否完善，企業重大交易事項是否開展有針對性的防控和后續跟蹤管理等等，通過對影響企業稅務風險的各因素進行分析，防止企業因為內外部因素的變化而引起企業的稅務風險，通過稅務審計，及時對稅務風險控制效果進行檢查、監督，得以有效的避免稅務風險，減少稅務機關的稽查風險。