如何運用數字督察攻克執法弱點

彭衛國 曹靜波 武民剛

一、執法監督中存在的問題

一是征管軟件的不足。綜合征管軟件，又名為征管軟件，側重于征管流程，在軟件類別里屬于交易記錄軟件的范疇，它并不側重于數據的分析利用，在人機界面、查詢技術、數據庫反應效率、數據范圍選擇、數據分析功能多方面存在明顯不足，無法完成稅收執法監督所需要的復雜功能。

二是基層機構的缺陷。筆者在對區縣以下基層分局的執法督察中發現，基層分局仍然存在人員素質參差不齊、責任心偏弱、沉溺于事務性工作等問題，無法安排專人靜心于征管執法數據的挖掘分析利用，對跑冒滴漏的稅源缺乏管理，應對上級各項征管指標的考核已經力不從心，缺乏專業性人才，缺乏數據庫權限，缺乏專門崗位設置，無法提高執法監督所需要的專業化質量和水平。

二、把握三大層次，加強數字督察

（一）把握內部數據利用，加強數字督察

基層稅務部門應當充分利用綜合征管數據庫和其他內部數據庫，嚴格審核，加強數字督察，做到嚴把九關。

1、嚴把信息完整關。在填列納稅人稅務登記中的街道鄉鎮、行業明細、主管部門等信息時，必須認真仔細，填列完整。筆者在年度執法督察中發現，有個別綜合崗人員，選錯鄉鎮，導致本應傳給城區分局納稅人的資料錯傳給鄉鎮分局；也有個別人員沒及時填列主管部門或行業明細。因此，應當要求基層執法人員認真操作，規避過錯，確保戶管基礎信息的完整。

2、嚴把預算級次關。預算級次是十分重要的工作，國家稅務總局、省局也年年予以強調。但在實際工作中，少數稅務人員做事馬虎，把預算分配比例錄錯。在對某（縣）市國稅局2014年的數字督察中，發現有20條錯誤，主要有兩種：一種是把普通的增值稅預算分配比例由中央75%、區縣25%錯選成中央75%、鄉鎮25%的有19條，因為兩個比例相距近而沒有選好；另一種是把分配比例錯錄成中央75%、地市5%、區縣20%，很顯然是不對的。普通的增值稅在區縣一律是中央75%、區縣25%，營業稅改增值稅的分配比例才是區縣100%。錄入時需要認真仔細，提高數據錄入質量。

3、嚴把企業類型關。在實際操作中，部分專管員錯誤地把加工經營方式的納稅人，在企業類型中錄成商業企業，或把零售、批發經營方式的納稅人，在企業類型中錄成工業，很顯然是不對的。錯誤起因是因為這兩個數據分散在不同的數據表中，不相互核對是不容易發現的。要求基層執法人員加強對企業類型和經營方式的核對，盡最大努力減少這種隱藏較深的操作失誤。

4、嚴把稅種鑒定關。筆者在某（縣）市國稅局2013年和2014年開展督察時，發現經常有錯誤核定企業所得稅或未按規定核定企業所得稅等情況。區縣級稅務機關應當要求基層執法人員認真學習《企業所得稅法》和《個人所得稅法》，了解最新的政策規定，正確核定所得稅稅種，對鑒定錯誤的情況及時整改到位。

5、嚴把發票查驗關。在督察中發現部分發票管理人員對發票查驗工作的意義不能深入理解，存在數據錄入錯誤。在對某（縣）市國稅局2013年和2014年兩年的數字督察中，先后發現并糾正了23條和6條數據錯誤，尤其是發票驗舊金額有錄錯小數點，超出整本發票面額的情況，針對不足提出了工作建議，要求按月、按季對查驗數據進行“回頭望”，認真進行核對和審核，有效提高了發票查驗的數據質量。

6、嚴把減免稅申報關。按照規定，減免稅納稅人應當申報應稅收入和免稅收入。在執法督察中，經常發現個別減免稅納稅人申報的銷售收入低于其發票開具的情況，實地核實后，是納稅人未將免稅收入申報，及時進行了補申報。

其中：Iα-1, 4和 Iα-1, 6分別代表淀粉分子中 α-1,4鍵（大約5.11×10-6）和α-1,6鍵（大約4.75×10-6）在核磁共振圖譜中所代表峰的積分面積。

7、嚴把滯納金加收關。前幾年，部分稅務人員覺得滯納金的加收計算麻煩，納稅人也不愿意交納，因而存在免收減收滯納金的情況。近兩年來，通過反復強調滯納金實質上是稅款的一種孽息，與稅款是同樣的性質，澄清了部分稅務人員輕視加收滯納金的心態。現在，在處理納稅人補稅等事宜時，均主動依據稅法規定計算加收滯納金。

8、嚴把匯算清繳關。在企業所得稅匯算清繳工作中，明確預先審核納稅人的年度匯總報表，確保納稅人的預繳數據與匯算數據一致，保證了匯算清繳工作的質量。

9、嚴把輔導期限關。依據增值稅一般納稅人輔導期的有關規定，除小型商貿批發企業的輔導期是3個月外，另有4種其他情況。在執法督察中，發現有1戶商業零售企業按3個月輔導期限進行輔導后即轉正，很明顯不屬于以上規定的情形，及時通知相關責任人進行了整改。

（二）把握外部數據利用，加強數字督察

加強外部數據的采集和分析利用，借用外部數據開展數字督察。具體應做到“四促”：

1、舊車數據促督察。按照《增值稅暫行條例》規定，個人銷售二手車免稅，但是單位銷售二手車應當納稅。專班人員對某（縣）市2014年度二手車銷售市場的銷售數據進行了采集分析，發現有15戶企事業單位涉及二手車銷售。責成基層分局到所涉及的單位掌握了二手車銷售的實際金額，并核實了應補稅額。同時，在“趕集”、“58同城”等網站，采集各種車型的二手車銷售價格，用于核定單位二手車銷售價格是否合理，從而避免壓低二手車成交價格，壓低應納增值稅的情況。

2、豪車數據促督察。督察中采集車購稅系統中哪些自然人購買了豪華汽車，并在各大汽車網站調查各車型的新車價格，在綜合征管軟件的稅務登記表中督察哪些豪車車主同時是增值稅納稅人和企業所得稅納稅人，鎖定了一批有明顯漏稅行為的納稅人。發現個別奧迪A8、寶馬X6車主，同時是增值稅納稅人，并且是起征點以下的納稅人。比如某些品牌櫥柜和家俱經銷商，開寶馬、奧迪，卻申報應稅銷售收入在起征點以下。基層分局根據數字督察結果，迅速安排專班入戶實地核查，糾正了定稅核定的明顯錯誤，將10多戶起征點以下的納稅人調整到起征點以上，從而堵塞了稅收征管漏洞，整頓了納稅秩序。

3、醫保數據促督察。國稅部門通過與醫保機構進行數據交換，對轄區內所有藥店的醫保銷售數據與納稅人自行申報的銷售收入進行比對，核實了10余戶數據明顯不實的情況，并責令納稅人補充申報補繳稅款。如某中型藥店自行申報銷售收入只有30余萬元，在數據交換中查出該中型藥店全年醫保刷卡銷售收入為150萬元，基層分局組成專班對此類現象進行全面清理檢查，并實施納稅評估和稅務稽查，全額補征了稅款，并進行行政處罰，從而挽回了國家稅款損失。

4、安檢數據促督察。根據國家安全生產有關規定，這些納稅人不僅要按稅法規定申報繳納增值稅，而且還要依據產量噸數繳納安全生產費用。某（縣）市國稅部門在對2014年度零負申報企業的專項督察中發現，一非金屬礦山企業因發生安全事故，向稅務部門報告停產半年。經過與安全生產監督局進行數據交換后，發現其實際停產三個月，隱瞞了三個月的生產期。同時，按該礦山繳納安全生產費用倒推其生產量，與其納稅申報的產銷量嚴重不符。責令該企業補征稅款30余萬元，為國家堵塞了稅收征管的漏洞，震懾了一批礦山納稅人，整頓了礦山納稅秩序，促進了納稅人據實申報納稅。

（三）依靠自建數據庫，鍛造督察利器

1、建立督察數據庫。從綜合征管數據庫、車購稅數據表、執法崗位數據表、各種發票開具軟件中采集數據，建立督察機構自己的數據庫，開展數字督察，建立各種數據表并進行基礎數據更新。具體有：開業狀態稅務登記數據表；一般納稅人數據表；發票查驗數據表；納稅申報數據表；開票征收數據表；征管執法機構及崗位人員數據表；單位二手車銷售發票數據表；車購稅數據表；醫保數據表等。

2、開展督察數據分析。國稅部門利用電腦程序，進行數據匯總、分析、挖掘。首先是依納稅人名稱建立模糊查詢表單挖掘數據。2011-2014年度發票查驗匯總，匯總各票種分年度發票開具金額；2011-2014年度申報數據匯總，匯總各稅種分年度申報銷售額；2011-2014年度征收數據匯總，匯總各稅種分年度稅票征收稅額。其次，將督察年度的發票驗舊匯總金額，與督察年度的申報銷售數據核對，沒有如實申報銷售收入的異常納稅人用紅色標清。然后，用異常戶名單，在綜合征管軟件中的一戶式查詢和單戶查詢中，核實其個體定期定額調整表，查詢是否有達到起征點未調整的情況；查詢減免稅納稅人有無減免稅審批文書，核實發票驗舊、稅款征收情況等。最后，形成稅收執法督察工作底稿，下達給基層分局核實。

3、基層分局具體核查。由基層分局（所）安排稅務人員核查或其他稅務人員交叉核查，具體核實執法督察底稿所涉及的異常納稅人。核查人員應當到實地核實納稅人經營銷售情況，約談納稅人，核實應納應補稅款，下達稅務事項告知書。同時，基層分局還要落實以下工作：（1）督促納稅人辦理自查補稅手續，補征稅款入庫，繳納滯納金。（2）調整個體雙定戶定期定額。（3）督促小規模納稅企業作賬務調整，加強增值稅核算。（4）一般納稅企業進行賬務調整，依合理計稅價格，調增銷項稅額。（5）有重大偷稅嫌疑的還應當移送納稅評估和稽查局進行更深入的核查。