會計誠信問題的理性思考

易 力

（長江師范學院財經學院，重慶 408100）

一、前言

日前，中國注冊會計師行業黨委在北京召開會議，會議總結以及研究部署了2015 年行業黨建工作，充分肯定了2014 年行業黨建工作。2014 年，中國注冊會計師行業黨委以財政部黨組為旗幟，在其專業技術方面的指導下，以“服務國家建設”為主題和以“誠信建設”為主線，為全行業做標榜，引導他們切實開展工作籌備。全社會都在貫徹習大大的指標，誠信的重要性，就顯得舉足輕重了。去年的反腐工作做得是風風火火，切切實實地把誠信這一點落在了實處.

在中紀委第五次全會上，習近平總書記強調要加強改革鞏固成果，要把反腐工作向更深一層推進。這也是在個人誠信上以及公眾誠信上給予我們的一個交代。當然，在會計這個特殊行業上面也是必需的嚴格實行的一個方面，就財政部部長樓繼偉高度重視行業“誠信文化建設年”活動，我們也感受到了，這個社會對于會計誠信的重視。但是：如何鞏固？如果深入？這也是當今社會經濟體制下很重要的問題。

二、當今的經濟環境和社會形勢對會計行業的影響

（一）從市場體制與法制機構分析

市場體制的不完善，法律機制的有待提高，對于發展中的社會來說，會計就可以通過利用這些漏洞來做了不誠信，不自律的事件。譬如那些眾所周知的不誠信的：銀廣夏事件、深圳810 事件、327 國債事件、安然事件等等。這樣的丑聞，因為制度的不完善，不健全引發的子虛烏有，利潤猛增，忽悠千萬股民的不誠信事件。大事件都這么多，小事件可能不計其數。

（二）從市場經濟分析

現在的市場經濟形勢，通過這幾年小面的價格，我們就可以知道，通貨膨脹等一些因素在導致整個市場資源的約束性。金融危機似乎還沒有過去，而我國的匯率相對于美國的增高，以及進口關稅的調整等等的一切，造就了這樣一個新的市場形態。根據中科院發布的預測結果顯示：2014 年我國的經濟增長為7.3%左右，2015 年經濟增長的速度將放緩至7%，而工作重心仍將集中在落實全面深化改革和調結構、轉方式上，將會有更多坎坷、嚴峻的形勢等待著我們面臨

（三）從社會現狀——就業分析

如今經濟的不景氣，人們的危機感日益漸增，不信任，警惕性越來越高。隨著前幾日的銀行匯率的調低，人們對自己手持有的資金就更加的謹慎了。而這時候誠信剛好是緩解這不景氣的處方。正是因為，經濟的不景氣，創新能力缺乏以及相關政策的影響，那些的炙手可熱的“四大”（德勤、安永、普華永道、畢馬威）在畢業生的眼里，不再是那么的受歡迎了，近年來外企頻頻的爆發一系列的欺詐與不穩定事件，出現了四大會計事務所進入中國市場以來，在2010 年他們的業績和市場占有率出現了首次的下滑。中國的注冊會計師協會公布的2012 年百強會計師事務排名顯示，四大事務所業務收入占行業總收入的比例已經由當年的50%下降到了2011 年度的36.8%了，而且他們總收入的增長率也比整個會計行業低，也就使得會計這一行業的就業形勢嚴峻了去多，職業的飽和度，地區分配的不均，教育等不公平的現象，都導致了會計行業的尷尬場景。

現在的很多公司，招募會計的第一條的條件，不是你的學歷有多高，不是你的證有多少，而是你的會計從業經驗。這里的經驗就是因人而異了，一般都是經驗尋求的都是你的會計事務處理的熟練與技巧，但是有些企業就是看你的假賬功力是有多高。很一般的，企業招聘的會計的面試問題，都會問到這樣一個問題，那就是“你會做假賬么？”答案無可厚非?，F下的經濟窘迫，逼迫人們去尋求收益，那么收益哪里來，就是會計的處理環節，能給企業帶來效益，那么就是你會計的能力。很多公司想要尋求收益，但是年年虧損，但是一心想要上市，所以會計的功能就是這些的體現，那么會計這一行業就被腐化了。上市的公司，年年虧損，帶給公眾的，帶給股民的就是危害。所以現在的一提到會計這個行業就是，各種的有色眼鏡，那么，我們應該怎么做才能讓誠信強大起來，讓會計這個行業真正的透明，信用起來呢？

三、誠信是從古至今不變的準則

《論語》中所講的，文曰：信者，誠也；誠者，信也。子曰：“民無信不立”。是以至誠則神生也。信者，位列五常，王者所當飭也。信之于為政者，貴于軍隊、糧草；之于百姓，相與之本也。古文談到誠信，是這樣的：漢初，時人有言：得黃金百斤，不如得季布一諾。從古至今，從會計的誕生，到會計的發展，都伴隨著審計。說明，我們一直在做監督，一直在往誠信的方面靠攏。從會計的萌芽階段，那時候沒有專設的會計職業，到古代會計的階段，我們就出現了皇家審計，隨著文明社會的進步，近代會計到現代會計。我們的審計就開始了民國審計，社會審計，直到十一屆三中全會后衍生出來的政府審計，民間審計，以及內部審計。審計的出現最早是在西周，這一切的一切說明，一直以來我們都在完善，但是發展與完善監督的力度不成比例，所以才導致了現今的問題。

四、以監督為本質，法制與德治雙管齊下

會計的行為分為“法制”與“德治”，在中國的歷史上，法制和德治一直是治理國家的兩種根本手段，用以辯證的思想，法制與德治即是辯證統一的。在現實的生活中，法制有著自身的缺陷那么德治就開始了它的重要作用。

（一）法制的監督

法制，就是對法律部門的加強管理，與嚴格的把關。人員的錄用一定要嚴格準從條例來，不能任人唯親，反腐的力度額加大，相信這么一個環節的水分應該不會很大。

還有全國人大代表大會以及其常務委員會的誠信與自律是非常重要的，因為法律的審批，全國人大及其常委會的作用是眾所周知的。還有中央紀委的權利應當充分利用，特別是在去年的一年里，2014 年的反腐成績，連習總書記忍不住為中紀委點贊，稱贊他們認真貫徹黨中央的決策部署，抓住核心，發揮效用，積極開展工作，在各方面取得優異的成績。中紀委的魄力與不畏強權是值得各個行業學習的典范，查處“周永康，徐才厚……”等人的嚴重違法亂紀的事件，這一舉措，就是高舉誠信旗幟，直擊腐、亂的巢穴，一把抓。這就是在向社會大眾展示，中央等政府部門做到的不僅僅是面對問題，而且還要解決問題，深入問題，從而引以為戒。從中國人民代表大會及其常務委員會開始，就要做到廉潔自律，只有這樣下面的人才會跟著一起學習如此大無畏，嚴于律己的精神。在此，特別提醒的就是財政部門的監督，因為這是會計行業的監督主力軍，只有財政部內部做好了，克己奉公，才不會出現所謂的“管賬先生”。如果出現了，這樣的財政部門你還想要依賴么？所以財政部門的整頓是刻不容緩。對的，我們是法治社會，我們的原則是不可以被外界因素所改變的，這是我們一貫的宗旨。

（二）德治的監督

其次，也是很重要的一點就是德治，這里當然的力度是放在注冊會計師審計與內部審計上面，會計人員在學習財經法規的時候，里面有講到對會計資料的基本要求就是：1、會計資料的生成和提供必須符合國家統一的會計準則制度的規定；2、提供虛假的會計資料是違法行為。會計的真實性和完整性就這樣體現在這兩點上面了，還有不得變造偽造會計資料，修改會計報表。內部審計因為其獨立性所有有了鉆空還有其做假賬等不誠信的事件，所以注冊會計師事務所的力度就要相應地發揮，加強監管力度。會計行業的自律，這就必須要借助國外的經驗了，畢竟從早期會計產生開始，國外的行業已經幾近成熟了，并且相應的法律機構已經是很完善了。雖然我國的會計現在是靠向國際會計的軌跡，但是有一些畢竟還是不完善的。法制、德治，后者是基礎，前者是保證。要將其緊密結合起來，就要全面而深入地學習領會黨中央提出的把“依法治國”和“以德治國”緊密聯系起來的重要思想全面而深刻地去發現問題，認識問題，并且解決問題。才能對會計的監督起到良好的作用。

五、以誠信為“本”，加強會計人員的自身修養

我國的會計職業道德規范的主要內容就有：誠實守信、廉潔自律。其中誠實守信就是精髓。保密守信，不為利益所誘惑，執業謹慎，信譽至上，所以自身的道德修養是很有必要的。何為不搞虛假，其意義是不隱瞞，不謊報，那些從未曾發生過的經濟業務。做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；保密守信，不為利益所誘惑；執業謹慎，信譽至上。其實很多人難以做到真正如圣人般的不為權利，金錢所誘惑，謊報隱瞞都是其想從那些經濟業務中撈到好處。所以在自身的修養同時，可以加強公司企業之間的內部獎懲制度，獎勵多一點，懲罰重一點，那么誠實守信的自我修養也會相對地有起色一些。

兩全分離（公司所有權與控制權分離理論，它隨著股份公司產生而產生）是會計造假的根本原因。在實現兩權分離的過程中,企業股東當然是希望錢能恰如其分得流入自己的荷包，畢竟人都是有欲望的，經營者當然也是這樣的。但是經營者是掌管主動權，所以經營者利用職業之便就可以理所當然地指使授意會計人員，向檢查機關、事務所等討好或者利用金錢而做出一些虛假的報表和經濟業務。就銀廣夏事件來說，其中的董事長自己都沒有做好廉潔自律與誠實守信，怎么就能讓公司也誠信起來呢？這一連串的關系層，如果每個人都做到了嚴于律己的話，那么誠信還是問題么？

所以一個組織的設定非常重要，需要全部的企業老總在一起，一起學習相關的道德的修養，和自身內部的調息。然后，需要建立每一個會計人員誠信的檔案，跟著工作相關且要留底。每年評一次年度五大杰出會計領軍人物，然后給予一定的獎勵。誠信檔案包括會計人員做的杰出的好的會計行為，其中包括嚴于律己，拒絕收受好處，舉報自己看到所了解的不合法，違背誠信原則的事件，這些都成為會計人員的加分項目。其次，就是如果發現會計人員做出一些不合法、違規操作或者事件的，需要把他們的錯誤記錄到檔案里面。這些項目都將會作為一個會計從業人員升職，降職，評定的一個重要標準。從而達到使每一個會計從業人員要誠信、不做違法的事情樹立正確的職業道德觀念。繼續教育要一個月一次，頻繁且有規律地向會計從業人員警醒會計誠信的重要性。這些信息也同樣需要記錄在檔案里。

六、從媒體出發，社會公眾共同參與

媒體是一雙萬能的眼睛，從去年的各種緋聞爆料，真實性以及客觀性，已經表明了當今媒體在社會公眾的重要性。就以前的銀廣夏事件來說，2001 年8 月，《財經》雜志發表“銀廣夏陷阱”一文，就揭露了銀廣夏虛構財務報表的丑聞。這個曾經的驕人的業績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍籌股市的銀廣夏公司，以一個騙子打著誠信的旗號出現在公眾的面前。有媒體的炒作，就有一些人站出來喊話，不管是出于什么動機，這終究是暴露在了公眾的眼里。我國的會計法律又講到，上市公司，必須要通過注冊會計師的鑒定與審核，才能公布其的公司報表。

很顯然，在這起事件中，獨立審計的工作是有缺陷的，這才導致了工作疏漏的原因。其次的原因還是我們常常談及的，制度的不完善。制度的問題，這個工作我們永遠做不夠。現今能做的就是細心挖掘問題，及時發現問題。言歸正傳，由于媒體的助力，一個大家都認為的大企業，暴露在陽光之下，也顯得黑暗了。正是因為媒體的抨擊，才致使了這樣的事件發生。試想一下，如果我們沒有去揭露，那么股民們的權益，財產將由誰保證，由誰分擔呢？

所以每一個公民就有其可以行使的權力與義務，對會計的監督不是事不關己，恰是對我們自己權益的保護，每年我們所納的稅務，就是為我們權利的保障，所以看到違法的會計行為，不誠信的行為，應該勇敢站出來，舉報有獎。因為侵害的是我們公眾的權益，我們維護的是我們大家的權益，行使的是我們作為公民的權利，我們有義務更有責任去監督。這樣子，才能更好地提高廣大會計人員的思想道德素質。

七、結語

建立一個合格的會計誠信的體制，我們需要做的是群眾的基礎深入，宣傳的得力，讓每一個公民有使命感；還有上層管理當局的人員自身的廉潔，誠信的修養，只有當頭兒的做好了，下面做事的才不會胡來；會計的誠信需要全社會一起共同監督。最后一點，致命的一點，中國的發展雖然是很快的，但是會計行業的差距還是挺大的，人員的培養教育一定要深入，只有新的血液注入了會計行業里，制度的完善還會遠么？

[1]《論語》.

[2]《財經法規與職業道德》.

[3]《畢業生為什么都愛去新興大公司？》[J].中國金融網.2014.

[4]《信息動態》[J]中國注冊會計師.2013.

[5]謝盛.《關于會計職業道德與會計誠信的思考》.[J].職業時空.2013（7）.