淺談我國資源稅制改革

李 晶

（吉林財經(jīng)大學(xué)，吉林 長春 130117）

資源稅是我國環(huán)境稅收的一個重要部分，征收資源稅的優(yōu)點之處大有所在，它能阻止生態(tài)資源被過度開采利用，提高利用生態(tài)資源的使用率，促使人們研究讓有限的資源發(fā)揮出最大的作用，減輕資源的浪費，推進建設(shè)“環(huán)境友好型”、“資源節(jié)約型”社會的步伐。與此同時，還能夠增加財政收入，為國家公共服務(wù)事業(yè)貢獻一份力量。最近幾年，我國逐漸將改革的重點放到資源稅改革上，力求一套更適合我國環(huán)境社會發(fā)展的稅制。我國資源稅制改革在近幾年取得了一定的成效。改革取得初步成功是在2010 年的6 月份，由新疆開始然后陸續(xù)擴展到全國12 個省，雖然如此，我國現(xiàn)行資源稅制仍有很多局限之處，與一些發(fā)達(dá)國家相比，還存在著很大的差距。征稅范圍窄、稅率偏低、收入分配功能弱化等問題，因此我們?nèi)孕柰晟瀑Y源稅制，加強其在促進可持續(xù)發(fā)展中的作用。

一、資源稅制與可持續(xù)發(fā)展理論

（一）可持續(xù)發(fā)展理論

和平成為二戰(zhàn)后各國共同認(rèn)可的主題，各國的經(jīng)濟也在二戰(zhàn)后得到飛速的發(fā)展。在當(dāng)時科技還不發(fā)達(dá)的條件下，社會的發(fā)展與經(jīng)濟的進步必然導(dǎo)致了資源的浪費與生態(tài)環(huán)境的破壞。世界上的各個國家逐漸意識到這個共同問題，開始逐漸探索能夠保護環(huán)境的發(fā)展道路。在1972 年的聯(lián)合國人類環(huán)境研討會上，可持續(xù)發(fā)展被首次提出，解讀了可持續(xù)發(fā)展的含義，發(fā)展經(jīng)濟滿足我們這代人需要的同時還要為子孫后代考慮，要實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、人口、資源、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)是兩駕齊頭并進的馬車，對于人類來說同等重要。可持續(xù)發(fā)展理論引導(dǎo)資源利用者在規(guī)定范圍內(nèi)使用資源，重視資源的節(jié)約利用，提高資源的利用率。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論是資源稅制建設(shè)的理論基礎(chǔ)

不可再生資源告訴我們有節(jié)制地利用資源是可持續(xù)發(fā)展、造福子孫后代的必然要求，經(jīng)濟的發(fā)展不以破壞環(huán)境為代價，國家可以利用稅收工具為這一目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障，開征資源稅可以保證這一政策目標(biāo)的實現(xiàn)，也是國家進行宏觀調(diào)控的手段之一。第一，征收資源稅可以扼制無節(jié)制開采行為，增加國家對生態(tài)資源的保護力度，減少違法開采行為，進而降低寶貴資源的浪費程度；第二，開征資源稅可以促進企業(yè)加快研發(fā)可以高效率利用資源的技術(shù)，會大大提升資源的利用效率，進而起到保護我們賴以生存家園的作用。

二、我國資源稅制需進一步完善之處

（一）加快資源稅的立法進程

當(dāng)前我國征收資源稅的依據(jù)是《中華人民共和國資源稅暫行條例》，這僅僅是一個行政法規(guī)層面的暫行條例。我們可以看到一些發(fā)達(dá)國家保護環(huán)境的做法，他們都有比較成熟的法律條文，而我國在立法這一方面顯得十分落后。沒有完善的法律依據(jù)會影響資源稅的征收力度，因此，我國應(yīng)該將資源稅的立法提到議事日程上來，加快立法進程。頒布法律后，會約束集體乃至個人使用自然資源的資源，也會促進資源利用企業(yè)為了減少成本而研發(fā)高科技來節(jié)約資源的使用。進而達(dá)到利用稅收進行宏觀調(diào)控的目的，同樣保證了我國社會主義經(jīng)濟走可持續(xù)發(fā)展道路的態(tài)勢。

（二）擴大征稅范圍

我國現(xiàn)行資源稅的征稅范圍是原油、天然氣、煤炭、鹽等稅目，僅僅是對礦產(chǎn)資源征稅，這就容易致使其他非礦產(chǎn)資源的大量消耗，不利于生態(tài)環(huán)境的發(fā)展。從資源稅的功能定為角度出發(fā)，加強環(huán)境保護、促進我國經(jīng)濟走可持續(xù)發(fā)展道路，應(yīng)當(dāng)對有限的自然資源全部征收資源稅。我國沒有將土地資源、森林資源、水資源納入征稅范圍，征收范圍狹小不利于保護環(huán)境，我國面臨的各種自然問題都提示著我們要擴大資源稅的征收范圍。最為普遍的是水資源浪費的問題，我國存在水資源使用效率、浪費現(xiàn)象嚴(yán)重的問題。因此，首先應(yīng)該征收水資源稅，增加水資源的使用成本，促進水資源的節(jié)約利用，保護地球上僅剩的淡水資源。對于那些浪費水資源和污染水資源的集體給予嚴(yán)厲的處罰，起到懲戒的作用。然后也要將森林資源和土地資源納入到征稅的范圍當(dāng)中。忽視森林資源導(dǎo)致我國森林沙漠化程度上升，對森林資源征稅可以有效的保護樹木不被亂砍濫伐，還祖國一片綠色。對于土地資源，應(yīng)當(dāng)對其統(tǒng)一征收資源稅，合并其他稅費政策的規(guī)定，可以達(dá)到規(guī)范土地使用、保護土地資源的作用。

（三）進一步完善計征方式

現(xiàn)行資源稅以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)的方法已經(jīng)不能很好的適應(yīng)社會的發(fā)展。隨著物價水平的上漲，能源的價格也呈上漲的趨勢，為了使稅收發(fā)揮出更大的調(diào)節(jié)作用，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開采時對其開采量或者儲藏量征稅，這樣做方便控制稅源、減少稅收流失現(xiàn)象。當(dāng)前的從量計征方式，給企業(yè)投機行為提供了條件。一些礦產(chǎn)開采企業(yè)會將礦產(chǎn)儲存起來，當(dāng)?shù)V產(chǎn)的價格上升時再對外銷售，企業(yè)這樣做之后會獲得更多的利益，因為以更高的價格出售在相同資源稅的前提下必然會獲得更多的利潤，致使稅收的流失，弱化了收入職能。筆者認(rèn)為對鹽的征收方式是其他需要完善的地方，當(dāng)前對鹽的從價計征方式使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較重，因此應(yīng)當(dāng)改從價計征為從量計征。鹽是我們?nèi)粘Ｉ町?dāng)中不可或缺的必需品，它的價格比較穩(wěn)定，波動較小，不同于其他應(yīng)稅礦產(chǎn)資源。而對于那些價格波動大的礦產(chǎn)資源，則應(yīng)當(dāng)采用從價計征的方式。

（四）規(guī)范優(yōu)惠政策

國內(nèi)在給予資源稅稅收優(yōu)惠方面存在著兩種不同的意見。一些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少優(yōu)惠政策，以此達(dá)到增加國家稅收的目的。持有這些觀點的學(xué)者認(rèn)為稅收優(yōu)惠存在著諸多不利于社會發(fā)展的影響，例如有礙于調(diào)控作用的發(fā)揮以及不利于資源優(yōu)化配置等。還有一部分學(xué)者持有增加稅收優(yōu)惠政策的觀點，這樣能夠鼓勵企業(yè)提高資源的利用率，減少其稅收負(fù)擔(dān)，也有助于征管部門征管工作的進行、減少其征管成本。筆者認(rèn)為，制定優(yōu)惠政策應(yīng)從實際出發(fā)，切實考慮何種方式適合我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。根據(jù)實際情況的需要，在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上做出調(diào)整。要嚴(yán)格控制頒布和實施優(yōu)惠政策，制定優(yōu)惠政策要因地制宜，不采取一個政策適用于全國范圍的方法。爭取制定一個以鼓勵節(jié)約資源為目的的優(yōu)惠政策，進而推動資源的可持續(xù)發(fā)展。優(yōu)惠政策不宜過多，避免給企業(yè)鉆稅法漏洞的機會。

[1]王靜，李博.《我國資源稅制研究文獻綜述》.《合作經(jīng)濟與科技》，2012年11期.

[2]賈康.《關(guān)于資源稅價聯(lián)動改革的幾個重要問題》.《經(jīng)濟縱橫》，2011年.

[3]姜巖.《資源稅改革初探》.《財政研究》，2012年02期.

[4]楊志勇.《關(guān)于資源稅改革的若干思考》.《地方財政研究》，2011年11期.