工程審計中存在問題的探討與研究

馬 忠 海

(新疆醫(yī)科大學第二附屬醫(yī)院，新疆 烏魯木齊 830000)

工程審計中存在問題的探討與研究

馬 忠 海

(新疆醫(yī)科大學第二附屬醫(yī)院，新疆 烏魯木齊 830000)

結合基本建設項目工程造價審計的實踐經(jīng)驗，就工程審計中遇到的問題成因進行了分析，并對工程事前審計、事中審計及結算審計中遇到問題的解決方式進行了闡述與解析，以有效提高審計監(jiān)督效果。

審計跟蹤，問題，實時監(jiān)控，資金

基本建設工程審計既是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方式方法。隨著我國綜合國力的增長，基礎建設的投資力度也隨著加大，就需要更加迫切的加強工程審計的力度。通過強化審計監(jiān)督力度，可以更加有效的提高審計監(jiān)督效果，規(guī)避從業(yè)人員經(jīng)濟風險，規(guī)范、完善市場競爭機制。

1)工程事前審計提前介入是保證工程投資效益的前提，此過程最常見的問題是最值得注意的。

a.工程審計，最理想的參與時間是工程立項階段，但是往往只是工程審計工作者的設想，只有極少數(shù)的審計部門能夠在這個階段涉入工程進行監(jiān)督。工程項目立項過程中產(chǎn)生的問題，也會影響整個工程效益性，此環(huán)節(jié)的重要性也不可小覷。目前在我國的審計部門只能做到在工程招投標階段介入，按照工程招標法要求，可以說大部分工程都需要公開招投標，但實際上工程項目中大部分存在招投標嚴重“失靈”。現(xiàn)階段我國的招標活動基本上都是委托招標中介機構進行招標，在招標過程中，投標單位又是進一步增加了投標成本，這個資金只能在施工過程中通過工程質量或必要施工工序才能消化，這個過程必然會影響工程質量造成得不償失的后果。

b.工程招標過程中，因為招標中介單位一般是發(fā)包單位委托，招標中介單位很自然的偏向聽取發(fā)包單位“建議”，所以給了個別發(fā)包單位以最低價中標的原則執(zhí)行可乘之機，使評標專家左右為難，本以為通過招投標可以節(jié)約建設資金，卻無形中變成了浪費建設資金。因此，更加凸顯了工程項目招投標審計的重要性，容不得半點輕視。

2)工程施工全過程事中審計出現(xiàn)的常見問題也是審計跟蹤的重中之重。

a.工程施工過程中，不按合同約定履行施工程序，例如：有些施工單位，兩三個月打包申報工程進度，申請工程進度款，雖然這樣給發(fā)包單位籌措資金爭取了時間，但這樣做的結果其實是弊大于利，并留了隱患，一是結算方式按定額計算在以后的人工調差、材料調差等方面會給結算結果造成不準確的后果；二是致使建設單位無法詳細了解工程的實際施工進度；三是架空合同雙方權利義務，導致后面索賠現(xiàn)象發(fā)生。

b.在施工承包單位正式施工前，監(jiān)理單位要組織發(fā)包單位、設計單位、施工單位對施工圖紙進行復核(圖紙會審)。這是工程開工前最關鍵的一道程序，有些發(fā)包單位并不重視這一環(huán)節(jié)。其實此項工作事關后面施工圖紙是否有效可行；施工質量能否保證；建設資金會不會重復使用。如若忽視此過程，勢必致使建設成果或多或少的出現(xiàn)功能性缺憾，即使在施工過程中發(fā)現(xiàn)，也是“亡羊補牢，悔之晚矣”，繼而帶來一系列的設計變更，工程現(xiàn)場經(jīng)濟簽證，工程造價驟然增加，浪費大量資源，建設資金的效益性也就無從談起。

c.還有一種情況就是由于發(fā)包單位或現(xiàn)場監(jiān)理單位的責任心不足或故意產(chǎn)生的：一是發(fā)包單位的工程師和監(jiān)理單位工程師不認真不親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，不對現(xiàn)場簽證的真實性和可靠性負責，胡亂簽字，甚至出現(xiàn)低級可笑的簽證，不管合同中有沒有都允許施工單位提出簽證并簽字確認。二是發(fā)包單位確定的設計方案不合理或施工時發(fā)現(xiàn)地勘設計深度不夠，必須要對原有施工藍圖做出變更時，遇到的設計師為了賺取更多的設計費不對設計變更進行經(jīng)濟比較，盡可能多的出具設計變更，增加發(fā)包單位的建設成本，這種情況常見于建設單位甲方代表不專業(yè)或職業(yè)道德缺失。三是監(jiān)理單位或建設單位工程師責任心不夠，沒有嚴格審核承包單位編制的施工組織設計、施工方案進行合理性分析，例如：施工過程中施工電梯安裝一半時發(fā)現(xiàn)位置錯誤，影響其他工序進行，只能另行安排位置安裝，由此產(chǎn)生建設資金浪費，也是責任心缺失的一種體現(xiàn)。

3)工程事后結算審計遇到的問題既嚴重也最關鍵。

在工程竣工驗收合格后，施工承包單位會把所有的“精力”全部投入到建設項目竣工結算之中，想盡辦法，試圖影響工程造價結算結果。在此階段作為發(fā)包單位的審計部門，要從工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況逐一審查。這個時候就要守住自己做人的底線，既要細心，也要頂?shù)米毫Γ皶r向上級領導匯報審計情況。

以上均是筆者審計工作近八年來的體會和遇到的實際問題，我們如何對待此項問題，把本人實際的工作經(jīng)驗推薦給大家互相學習：

a.嚴格控制招標中介機構招標行為，制定科學、合理的招投標程序，實行發(fā)包單位領導回避制度，尊重隨機抽取評標專家的評標結果，發(fā)包單位參與專家評標現(xiàn)場隨機確定的方式。嚴格審驗投標施工單位資質，例如：要求投標施工單位提供投標項目經(jīng)理在所投標單位三年以上養(yǎng)老保險證明等資料。以上幾種方式雖不可能杜絕招評標違規(guī)的現(xiàn)象，但不可違也是一種方法。

b.核查參與工程建設的人員崗位職責。依靠并要求發(fā)包單位、監(jiān)理單位及施工單位建立健全管理制度、崗位職責，做到責權利落實到人。所有參與工程的工作人員要編制好自己的工作計劃，審計部門定期對工程各項制度、職責、計劃和建設資金使用情況進行審計抽查，同時常與工程人員互通信息，交換意見。

c.對建設資金撥付和使用進行實時監(jiān)控。嚴格按照合同約定，要求施工單位及時申報工程進度，申請工程進度資金，審查每一筆建設資金審批程度、項目資金的籌措及撥付情況。發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證發(fā)包單位的資金正確使用，明確投資目標和付款方式。再由財務人員簽發(fā)付款證書。

d.對項目工程實施過程中簽訂的所有經(jīng)濟合同履行情況全過程監(jiān)督。甄別合同有效性，明確且詳述合同中雙方應享有的權利，理應承擔的義務關系，監(jiān)督合同履行情況。我國建設部曾頒發(fā)過的《建筑安裝工程承包合同條例》《建筑法》《房屋建筑管理條例》等法律及行政法規(guī)均對此有明確規(guī)定。

e.及時出示工程現(xiàn)場，掌握一手資料，確保工程量計算真實準確。工程竣工后期審計重點是發(fā)包單位與承包單位雙方的工程結算。為確保工程量的真實準確性，避免施工承包單位預算人員做結算時有意加大綜合單價高的工程量和重復計算工程量情況的出現(xiàn)。審計人員必須根據(jù)竣工圖紙及其他相關資料對照工程竣工圖紙、工程簽證、設計變更并根據(jù)現(xiàn)場實際情況，對工程量的準確性進行審核。此外在投標單價套用或定額套用時也要注意套用是否正確。避免高套和低套現(xiàn)象的發(fā)生。而后是審查工程取費標準比例是否符合規(guī)定。

f.參考、核查工程項目的各類日志記錄及經(jīng)濟資料。隱蔽工程記錄，變更及現(xiàn)場經(jīng)濟簽證在工程結算中經(jīng)常引起發(fā)包方與承包方爭議，且有時矛盾不可協(xié)調。究其根本產(chǎn)生的原因，是因為簽證極易是影響施工單位利潤的經(jīng)濟資料，如簽證方一旦監(jiān)督不夠就會產(chǎn)生資料真實性不能確定，或許出現(xiàn)虛假資料。這就需要甲方工程師既有較高的道德素質，深入現(xiàn)場，熟悉建筑知識，又要具備一定的實踐經(jīng)驗，不偏不向真實、合理、客觀簽署簽證資料。審計部門定期參考、核查工程項目的各類日志記錄及經(jīng)濟資料可減少此情況發(fā)生幾率。

總之，做到基本建設工程審計的有效控制，既要講原則，按國家法律、行業(yè)法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強工程審計是監(jiān)督基建項目活動的一項重要措施，可以節(jié)約基本建設資金，也是提高經(jīng)濟效益的一種行之有效的方法。

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[3] 朱臣峰.淺析建設項目內部控制審計[J].中州審計，2003(12)：29-30.

Discussion and research on the existing problems in project auditing

Ma Zhonghai

(SecondAffiliatedHospital,XinjiangMedicalUniversity,Urumchi830000,China)

Combining with the practical experience of basic construction project cost audit, this paper analyzed the encountered problems in project audit, and elaborated and analyzed the problem solving ways in engineering pre audit, audit and audit settlement, in order to improve the effect of audit supervision.

audit tracking, problem, real-time monitoring, funding

2015-01-13

馬忠海(1983- )，男，助理工程師

1009-6825(2015)09-0248-02

TU723.3

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