關于跟蹤審計在建設項目工程造價中的應用

曹 岳

（泰州市高港區經濟責任審計中心，江蘇省泰州市 225321）

關于跟蹤審計在建設項目工程造價中的應用

曹 岳

（泰州市高港區經濟責任審計中心，江蘇省泰州市 225321）

目前，在整個項目建設的過程之中，工程造價的審計問題是比較重要的，也是業務領域之中的一項重點，近年來工程造價跟蹤審計也漸漸開始受到了廣泛的重視和應用。在建設項目整個過程之中實施跟蹤審計，有利于計算合理的過程造價，避免出現不平衡的實施，控制監督范圍，為項目實施者和投資者在成本的支出和投資方面提供業務參考。同時，對于后期的收益也有很大的意義，可以進一步加大透明化的財務力度，避免出現腐敗的內部現象，在建設的過程之中能夠有效控制資金，完善工程造價的實事求是和合理化。

建設項目 工程造價 跟蹤審計 運行模式

前言

針對工程造價，一旦出現不合理的情況，造成控制不佳，就會造成追加投資的壓力，成本加大，影響工程的整體效益，出現決策方面的失誤，造成資產利用率的降低。工程造價跟蹤審計要以相關制度和法規為依據，運行先進和科學的審計手段，實現對工程項目造價的有限監督和評價，保證項目的合法性和真實性，維護各方權益，提升工程管理水準。

1. 工程造價跟蹤審計概念的分析

在整個項目建設中，跟蹤審計的主體為相關機構，在項目單位委托下，針對項目的施工進行的全程監控。對于這樣的機構，要先獲取相關的資質，而后再針對項目進行全面監控，其內容主要包含：項目的的整個建設時間、項目所需的投資額、品質標準等，這一機構有權利對不同的工程流程提出不同的標準，其根本目標是監督整個施工過程，做好有效監督，盡量降低投入，使得資金的使用率被大幅提升，保證工程的合法性和真實性，提高工程品質。對于工程造價的跟蹤審計模式，是不斷發展的，不是始終如一的，投資項目的差異，使得投資方式也不盡相同，跟蹤審計的內容、手段也隨之發生變化，但是，也存在共同點，也就是要主體都是企業、社會和國家，內容上都是各種不同層級審計的統一。

2. 現場跟蹤審計的必要性

建設項目施工過程跟蹤審計是將成本控制的重心由事后的靜態控制向事中、事前的動態控制轉移，是一種動態的、主動的、全過程成本控制，它更強調的是對過程的控制和問題的預防，與傳統事后靜態審計相比，具有明顯的優勢：

2.1 能把握工程實施的第一手資料。事后審計對象往往是既成事實的工程項目，反饋的信息也嚴重滯后，而工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對最終工程造價產生直接影響，又由于隱蔽工程是最難表露、最容易產生爭議的地方，通過跟蹤審計，審計人員能深入施工現場一覽無余工程的具體施工做法，親歷檢查隱蔽工程驗收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現以次充好、偷工減料、虛報高估和可能存在施工、監理等環節的串通、假簽證、假變更等舞弊現象。

2.2 能夠更合理準確的把握財務支付情況。通常在工程期中支付時按合同只預留5%的質量保證金，在后期的審核過程中，如果應付金額比實際支出超過了5%，那么就會出現多付款項之類的情況，這些問題是不容易解決的，資金也不好追索。而采取跟蹤審計的模式，在過程支付中就進行審核，工程的細節得到更多的監督和留意，在合理的范圍內進行款項控制，避免出現資金超付或提前支付等不規范行為，影響整個工程運轉。

2.3 能將審計的監督作用進行合理的發揮。如果只是在最后開始審查，在中間的過程中不采取措施，那么即使出現了差錯，基本上也是于事無補。而跟蹤審計的模式能夠加強對管理人員的監督，有利于材料成本的節約和合理使用，避免產生資源過多的浪費。同時如果中間審核的工程有不合理之處，那么在專業人員的指點之下還是可以改善的，可以避免浪費更多的財產，從而取得更好的項目投資效益。

2.4 能有效避免出現腐敗，從根本上抑制腐敗的風氣。傳統的事后審計工作通常是在細節上下更大的功夫，遵循合理的情況，采取一定的手段去檢查是否有完整的資料，資金問題上有無沖突等等，避免出現假簽證、亂簽證等情況。跟蹤審計的模式下，則是對整個施工過程進一步加強監督，避免出現先斬后奏的情況，這樣從源頭上更有效的控制腐敗，遏制更多的不良因素。

2.5 有效地降低了審計風險。在事后審計中，審計的介入時間是在項目竣工以后，審計人員看不到建設項目施工以及有關物資設備進出、安裝等具體過程，常常只能將有關簽證單、驗收單、進貨單等本應加以審計的資料作為審計依據，潛伏著較大的風險。在跟蹤審計模式下，審計人員可以經常深入到工程現場，能夠看到材料使用、物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程等，從而大大減少審計人員因不了解實際情況所帶來的相關風險。

3. 造價跟蹤設計運行模式的探討

3.1 合理選擇運行的模式

對于跟蹤審計運行模式的選擇，其依據是工程建設的實際情況，對當前的資源情況進行考量。在整個項目建設中，對工程造價影響較大的是項目的前期階段，為此，要注重對投資和設計階段的造價審計工作【2】。在進行模式選擇的時候，要選擇最佳的跟蹤審計方式，增大審計監控的力度，控制好造價，提升經濟效益。

3.2 不斷深入和強化跟蹤審計工作

3.2.1 培養高素質的造價設計人員

對于工程造價跟蹤設計人員，需要較高素質和能力的人員配備，要具備能夠運作項目工程造價的技能和知識。同時，還要具有解決和處理各方關系的能力，對工程的相關制度和規范較為熟悉，市場意識較強，在根本上保證造價的全面性、公正性和準確性。要選擇具有高素養的造價審計人員，保證審計的科學性和嚴謹性。

3.2.2 重視復審制度的推行

為了實現項目工程造價設計風險的降低，增強審計工作的品質，要采用一級審核三級復審的制度相結合的方式。也就是說，在審計人員完成審核之后，項目負責人進行再次復核，最后由技術負責人進行終極審查和確認，目的是最大程度降低工程造價跟蹤審計出現風險的可能性，確保審計結果的精確性、準確性和高效性。

3.2.3 運用合理的設計方式和審計手段

對于工程造價設計而言，其方法較多，涉及工程、技術、經濟、法律等諸多行業的專業知識，關系到諸多方法，需要進行統一使用，結合國內諸多建設工程和審計專家，結合諸多審計實踐和研究，對相應的方法、理論進行創新和使用，形成更加科學的方法系統。在跟蹤審計模式的實際運行中，實現對審計手段和方式的合理應用，實現對工程造價的全面、有效、合理的控制。其中，在業內比較常用的審計方式為全面、重點、分組、對比審核方法，要結合工程項目的實際，進行合理的方式的選擇【3】。

3.2.4 在跟蹤審計模式運行中要嚴格遵守國家的相關規定

對于工程造價的跟蹤審計工作而言，在以工程實際為前提的基礎上，要保證全部模式都在國家的相關規定范圍之內，維護更加公正、全面的原則，避免徇私舞弊現象的發生。在具體的跟蹤審計中，要依據項目實際進行推進，遵守圖紙的國家的制和管理手段，其價值和重要性不容忽視，國家針對其運行，制定了明確的法律條文，對相關的工作人員也提出了相關的規定，因此，要保證其遵紀守法，注重公正。

結束語

建設工程施工過程跟蹤審計作為工程審計的一種創新，不僅使事后審計面臨的一些問題得到了解決，而且在實踐中已彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景。因此，我們要以科學發展觀為指導，對跟蹤審計加強實踐和研究，培養專業洞察力和職業敏銳力，從而更好地為飛速發展的經濟建設服務。

[1] 吳香書. 淺談工程建設項目跟蹤審計的實踐經驗[J]. 財經界(學術版). 2012(05)

[2] 付亮. 淺談高校建設工程全過程跟蹤審計[J]. 中國輕工教育.2012(02)

TU43

B

1007-6344（2015）12-0255-01

曹岳（1981.12 - ），男，江蘇泰興人，工程師，研究方向：市政工程決算審計，身份證號碼：321201198112261416