反腐倡廉環(huán)境下經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新研究

韓春麗　徐征

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計制度對行政單位、企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督起到了重要作用。十八大以來，黨和政府將反腐提上重要日程，因此研究反腐倡廉環(huán)境下的經(jīng)濟責(zé)任審計勢在必行。文章介紹了經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計的關(guān)系，分析了我國經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀，探討了反腐倡廉環(huán)境下經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題，最后提出了解決對策。

關(guān)鍵詞：反腐倡廉；經(jīng)濟責(zé)任審計；績效審計；行政單位審計；企事業(yè)單位審計 文獻標識碼：A

中圖分類號：F239 文章編號：1009-2374（2015）09-0001-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.0758

三十多年來，我國社會經(jīng)濟發(fā)展取得了巨大的成就，但隨之而來的腐敗問題也日益嚴重，引起了全社會的關(guān)注。尤其是十八大以來，黨和政府加大反腐力度。逐年上升的貪污腐敗現(xiàn)象充分說明經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，研究基于反腐倡廉環(huán)境下的經(jīng)濟責(zé)任審計確有

必要。

1 經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計的關(guān)系

經(jīng)濟責(zé)任審計是特指審計機關(guān)或其他審計組織，接受有關(guān)部門的委托，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策，審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任，借以評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)情況的較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動?？冃徲嬍侵赣瑟毩⒌膶徲嫏C構(gòu)和人員對政府部門、單位或項目的經(jīng)濟活動進行審查，分析評價其公共資源的使用效益以及所取得的效果是否與預(yù)期目標相一致，以進一步改善經(jīng)濟管理工作，提高政府部門、單位或項目績效的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計都建立在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，通過搜集被審計單位的有關(guān)財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的信息和數(shù)據(jù)，與原有標準進行比較和評價。兩者之間的差異表現(xiàn)在績效審計重在評價項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，但經(jīng)濟責(zé)任審計重在評價被審計單位責(zé)任人在任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任。

2 我國經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀

經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的一種審計制度，它是在計劃經(jīng)濟的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其內(nèi)涵隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入也在不斷擴大，其發(fā)展經(jīng)歷可以劃分為廠長（經(jīng)理）離任審計、承包經(jīng)營責(zé)任審計、任期經(jīng)濟責(zé)任審計三個階段。目前我們國家的經(jīng)濟責(zé)任審計指的便是任期經(jīng)濟責(zé)任審計，是對前兩個階段審計的優(yōu)化和創(chuàng)新?！吨腥A人民共和國審計法》于2006年2月28日修訂通過，經(jīng)濟責(zé)任審計從法律層面得以確立，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據(jù)。近幾年來，經(jīng)濟責(zé)任審計在我國的反腐斗爭中起到了不可磨滅的作用，但也存在一些問題，如審計力量不限、審計人員素質(zhì)不高、審計評價指標的確定不明確等。

3 反腐倡廉環(huán)境下經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

3.1 經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)設(shè)置不健全、審計人員綜合素質(zhì)有待提高

在機構(gòu)設(shè)置上，人大機關(guān)是國家權(quán)力機關(guān)，而審計機關(guān)是政府行政機關(guān)，是國家權(quán)力機關(guān)的執(zhí)行機關(guān)。顯而易見，從機構(gòu)設(shè)置上來說審計機關(guān)在對人大機關(guān)相關(guān)人員進行審計時底氣不足，出現(xiàn)不敢審計、審計走過場的尷尬局面。另外，審計人員素質(zhì)有待提高，如部分審計人員在審計時出現(xiàn)了“人情審計”，部分審計人員審計專業(yè)知識達不到相應(yīng)要求等。

3.2 經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標的可操作性差

在進行審計評價的時候既要大膽披露違規(guī)違紀問題，也要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的成績予以肯定，所以在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中我們需要制定一些考核指標。目前考核指標體系主要包括經(jīng)濟指標的完成情況、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)保值增值情況、財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況、重大事項決策情況、個人廉潔自律情況等。指標體系內(nèi)容相對來說較完整，但是部分指標的可操作性較差，比如對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行評價時多是形式主義，沒有起到實質(zhì)性的預(yù)防警示作用。再如國有資產(chǎn)的保值增值情況，在對該指標進行評價時大部分沒有考慮通貨膨脹或通貨緊縮以及貨幣的時間價值等因素對資產(chǎn)價值的影響。

3.3 經(jīng)濟責(zé)任審計的滯后性和審計實施內(nèi)容不完整

目前我國的經(jīng)濟責(zé)任審計形式主要為任期終結(jié)審計，即領(lǐng)導(dǎo)離任后再進行審計。由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期較長，任期終結(jié)審計的范圍比較寬泛，因而造成審計任務(wù)相當繁重。在目前的經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計人員大部分都偏向于審計財政、財務(wù)收支狀況，忽視了其他方面，因此也就不能對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的履行情況進行深入的了解。如在貪污腐敗案例中，我們經(jīng)常說某某貪污受賄多少萬元，而很少披露其責(zé)任的履行情況、任職期間資產(chǎn)的使用效率等。

4 反腐倡廉環(huán)境下經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新研究

4.1 完善經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)設(shè)置，提升審計人員綜合素質(zhì)

要想進一步提升經(jīng)濟責(zé)任審計實效，抓好廉政建設(shè)，首先必須給審計人員一定的權(quán)力，做到人人可審計，因此我們有必要將審計機關(guān)獨立出來或者國家通過立法賦予審計機關(guān)特殊的執(zhí)行權(quán)力。十八大以來，加大了反腐力度，僅2013年一年，全國就有超過18萬黨員干部被處分。因此，反腐不僅要有決心，還要有非常硬的決策力和執(zhí)行力。在選用審計人員方面，各級審計機關(guān)要選用政治素質(zhì)好、熟知審計業(yè)務(wù)的工作人員來進行經(jīng)濟責(zé)任審計，同時還要不斷對其進行培訓(xùn)，不管是從業(yè)務(wù)還是思想上都要進行計劃性的培訓(xùn)。

4.2 加強經(jīng)濟責(zé)任審計指標的可操作性

第一，不管從國家層面還從地方層面，均需出臺一系列的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標準則和細則，確保審計工作順利開展，為經(jīng)濟責(zé)任審計各項指標的實施提供法律依據(jù)和參考。

第二，在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時將過程和結(jié)果結(jié)合起來對被審計責(zé)任人進行審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容主要有管理責(zé)任審計和財務(wù)責(zé)任審計兩個方面，綜合考察責(zé)任人在任期內(nèi)是否符合相關(guān)規(guī)定。財務(wù)責(zé)任審計主要針對任期內(nèi)的財務(wù)責(zé)任履行情況，管理責(zé)任審計主要針對任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況。所以為了提高各項審計指標的可操作性，進行經(jīng)濟責(zé)任審計時不能只考慮結(jié)果而忽視了過程。

第三，對部分指標進行評價時考慮各種影響因素的作用，如通貨膨脹、通貨緊縮、貨幣時間價值等。

4.3 提前經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)節(jié)，完善經(jīng)濟責(zé)任審計的實施內(nèi)容

為有效避免任期終結(jié)審計的缺陷，我們應(yīng)該將經(jīng)濟責(zé)任審計的環(huán)節(jié)前置，提高對于企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間審計的重視程度，根據(jù)任期中的審計結(jié)果來考核被審計對象，加強約束力度，完善經(jīng)濟責(zé)任審計的實施內(nèi)容。2014年7月27日，中央經(jīng)濟審計工作部聯(lián)席會議成員單位聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》，該實施細則對不同類型領(lǐng)導(dǎo)干部的審計內(nèi)容都作了細化和明確，因此在以后的經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，我們要以該《實施細則》為指導(dǎo)，不僅要對任職期間的財政、財務(wù)收支情況進行審計，其他的責(zé)任履行情況也要進行深入披露。

參考文獻

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基金項目：本課題來源于河北省審計廳課題《反腐倡廉環(huán)境下經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新研究》，課題編號：201433。

作者簡介：韓春麗（1979-），中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院講師，碩士；徐征（1984-），中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院講師，碩士。

（責(zé)任編輯：周 瓊）