采用加速折舊法計提固定資產折舊的思考

文獻標識碼：A

文章編號：2095-980X（2015）03-0090-02

收稿日期：2015-01-17

作者簡介：周冰雁（1993-），女，江西撫州人，大學本科，主要研究方向：會計理論與經濟理論。

Accelerated Depreciation Methodis Usedto Plan Carry Depreciationof Fixed Assets

ZHOU Bing-yan

（JiangXi University of Finance and Economics，Nanchang，Jiangxi 330013，China）

Abstract：Withthecontinuousdevelopmentofmarketeconomy，enterprisefinancialmanagementisalsobechangedaccord

ingly.And fixed assets as an important asset of the enterprise，it's about the size of the depreciation of a direct impact on corporate

profitsandincometax，etc.，sowechosethecorrectnessofthefixedassetsdepreciationmethodwillplayanimportantrole.

Keywords：accelerateddepreciationmethod；fixedassets；thedepreciation

固定資產原本的實物形態在參加企業的生產經營過程中不會發生明顯改變，可是它的價值會因慢慢地使用而磨損，所以通過每期的折舊費用來衡量其價值的這種逐漸損失情況。最后折舊費用通過制造費用或者期間費用漸漸地轉移到所生產的產品成本中或構成企業當期期間費用的一部分。從性質上看，固定資產折舊費用的計提是對其磨損和無形損耗的那些價值的彌補。故為了做好企業將來更新新的固定資產的準備，又能做到將其的成本合理分攤到每個從中獲得利益的期間，達到收入和費用的準確配比，企業在其有效使用年限內計提一定金額的折舊費用是很有必要的。實際上折舊費用相對于計提期間是一種非付現成本，購買設備的費用在購買當期就已經進行了實際的支付，但固定資產所帶來的經濟利益的流入是體現在其投入正常使用的期間內。恰當合理的計提折舊費用是實現產品成本、費用正確的前提，更是保障其再生產正常進行的必要方法。

1　加速折舊法的主要內容

加速折舊法，顧名思義是在固定資產總的可以使用的年限里，先前年份盡量多計提一些折舊費用，然后在以后再一期一期的減少，從而使折舊費用呈現出隨著時間的推進，逐漸遞減的態勢，從而相對加快折舊速率的方法。加快折舊速度是使固定資產成本在預計的使用年限內加快得到補償。我國目前采用的加速折舊法主要包括雙倍余額遞減法和年數總和法兩種。

（1）雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法是將固定資產的預計殘值剔除在外的情況下，將每期期初固定資產賬面凈值與兩倍的直線折舊比例的乘積作為固定資產折舊費用的方法。計算公式為：每年折舊比例=2/預計總的使用年限，每年折舊金額=每期期初固定資產賬面折余價值*每年折舊比例。當然如果使固定資產的凈值降低到連比其預計殘值收入都小的話，這將毫無意義，所以為了避免這一問題在使用雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產，必須在其折舊年限到期的前兩年里，把固定資產的賬面折余價值扣除預計凈殘值后的余額在兩年內平均分攤。

（2）年數總和法。年數總和法是將固定資產的實際購買成本減去凈殘值后的余額與一個每年遞減的比例相乘來計算每年的折舊金額，這個比例是由固定資產剩余的使用年數除以使用年限的逐年數字之和。計算公式為：每年折舊比例=固定資產剩余的使用年數/預計總的使用年限的年數之和；每年折舊金額=（固定資產實際成本-預計凈殘值）*每年折舊比例。

2　加速折舊法的優勢所在

在分析加速折舊法的優點之前，我們首先來考慮下固定資產使用期間的一些問題。隨著固定資產的逐漸使用，維修費用逐漸增加，而固定資產所帶來的效能卻逐漸降低，加之如今設備的創新和技術的革新速度越來越快，隨著固定資產使用的進行，面臨著過時被淘汰的風險也越來越大，無形損耗的風險非常必須引起重視。雖然采用直線法計提折舊的計算方法簡單，每期計提相同的折舊費用，但是直線法沒有考慮固定資產的使用情況和無形損耗，造成固定資產使用成本（主要包括固定資產的維修費用和折舊等）逐期增加，從而導致其各期嚴重不均衡，也不符合謹慎性要求。在與其他固定資產折舊方法的比較中，加速折舊法的吸引力在于：

（1）符合謹慎性要求。不應多估資產或收益，不應少估費用是謹慎性的基本原則，加速折舊法在前期多計提折舊，使得企業不因為固定資產投入前期的各期利潤會有突出的提高，而在后期有明顯的減少，從而避免企業管理層注重短期效益，忽視長期發展。

（2）使企業獲得延遲納稅的資金時間價值。毫無疑問，企業在其生產經營過程中追求利益最大化，資金的時間價值是企業運用資金時必須考慮的問題。加速折舊法的前期多計提折舊，從而使其成本或者費用增加，導致在前期企業的利潤減少，進而影響前期的所得稅稅額，這為企業帶來遞延納稅的財務收益。

（3）可以相對降低無形損耗風險。加速折舊法使得固定資產的賬面余額在前期降低較多，固定資產后期的賬面折余價值很小，即使此時固定資產面對被淘汰的危機，企業的資產總額也不會因此發生巨大波動，從而相對降低無形損耗風險。

（4）使固定資產的使用成本在各年度都基本相等。在固定資產的逐漸使用過程中，固定資產的維修費用越來越高，而加速折舊計提的折舊費用越來越低，從而保證固定資產的使用成本各期較為均衡，進而避免企業因折舊費用問題而引起產品成本或企業費用在各期的較大波動。

（5）在固定資產使用的先前年份能增加一定的現金凈流量。我們知道折舊費用作為非付現成本，在計算現金凈流量時，折舊費用是作為現金凈流量的一個增加項。加速折舊法前期的折舊費用高，則固定資產使用前期的現金凈流量也隨之增加。

（6）能使收入與費用更合理的配比。在固定資產使用的前期，新設備的投入使用能帶來較大的收入增加，加速折舊法的前期多計提的折舊費用恰好與高收入配比；在其使用的后期，固定資產的使用效能相對較低了，其所帶來的收入增加的能力也顯得不足，從而低的折舊費用與其低收入進行配比。

3　采用加速折舊法的缺點

（1）加速折舊法的計算方法相比直線法和工作量法就顯得復雜得多了，尤其是當折舊年度與會計年度不一致的處理問題上。

（2）可能對國家稅收產生不利影響。站在公司的角度，加速折舊法使其納稅時間得到遞延，這筆資金的時間價值就可看作企業的一種財務收益；相對的，站在國家的角度，遞延納稅就使得在固定資產使用的前期國家就其征收的稅收相對降低，使原本屬于國家的稅收收入卻提供了一份“免息貸款”給企業。固定資產的折舊是企業財務管理中不可忽視的問題，所以選擇合理的方法計提折舊對企業具有重大的意義。

（上接第89頁）

璋看來，國家要施仁政，既要寬賦役，發展農業，也要實行節儉。朱元璋非常注重節儉思想，并能以身作則，這些對于促進明朝初年經濟的恢復和發展，以及對政治的穩定都起到了一定作用。在明朝前中期比較值得一提的是丘濬，其所著的《大學衍義補》包含了豐富的財政內容，關于他的理財之道，也是遵循著“量入為出”的原則。丘濬認為國家理財，一是要節用，二是要先做預算，量入為出。到了明代的中晚期，此時的大明王朝財政常年虧空，在這種形勢下，明代著名的政治家，改革家張居正提出了財政經濟改革的主張，而他在財政收支問題上又提出了開源節流，量入為出的思想。

2　對“量入為出”的思考

（1）立足點。量入為出的思想是建立在認為收入的有限，而支出的欲望無限這一基礎上的，因而，為了確保有限的收入得以合理高效的運用，通過以收定支，量力而行的原則來解決兩者之間的矛盾，以實現財政上的平衡。

（2）理財行為。從量入為出的歷史發展過程來看，在遵循這一理財思想時，當政者往往要做到“開源節流”。一方面，要通過對各行業的發展以增加稅收，另一方面，要盡量減少財政上的開支，當然，需要注意的是這種開支的減少往往是那些不必要的開支，對于必須的支出，既不可吝嗇，又要注重其效益。

（3）使用前提和環境。首先，從政治的角度來看，量入為出需要政府的財政權力相對集中，以使其支出計劃得以貫徹，對財政收支預算有著較強的控制力。其次，從經濟的角度來看，量入為出一般在國家財力有限的背景下較適應。歷朝歷代，由于戰爭和財力的大量消耗，而稅收一時間又無法彌補各項支出的需要，因此，需要政府對各項支出在有限的財源下合理計劃和安排。最后，從社會的角度來看，量入為出還需要一個穩定的社會環境以保障收入來源的穩定性。

（4）優勢和不足。一方面，我們要看到量入為出的優勢，由于根據收入的多少來安排必要的支出，可保持財政的穩定和赤字現象的避免，以降低政府財政風險。此外，由于赤字的極少出現，政府也就不會有大量的舉債行為，而由公債所帶來的利息支出也就可以有效避免了。另一方面，量入為出也存在著不足，由于政府的各項財政支出都是以收入為前提的，導致政府的財政政策在運用時會大大受限，進而約束了政府對經濟在一定程度上的調控能力。

3　結語

通過對歷史上量入為出思想演進過程的回顧和思考得知，量入為出作為一項財政思想對我國的影響巨大。對其不能完全肯定，更不能完全否定其價值。在實際制定相關財政政策時，要清楚認知量入為出的適用前提，把財政收入和支出，即生財、聚財、用財這一過程有機的結合在一起，以加強對相關財政政策制定的科學性。