對新辦企業稅收政策的探討

陳廣彬

[關鍵詞]新辦企業；稅收政策；完善方法 財稅[2006]1號文和國稅發[2006]103號文的出臺，使得很多新辦企業以往政策執行中遇到的若干問題迎刃而解，但也帶來了一些新的矛盾，造成了新的征管漏洞，具體如下。

一、新老企業難劃分

1.隨著企業改革的不斷深化，企業投資方式、經營模式也日趨復雜，如果按照財稅[2006]1號文新標準第二條的規定，單純以權益出資人實際投入的非貨幣資產占注冊資金的多少來確認該企業是否符合新辦企業條件，顯然不夠科學嚴密。如，某企業以土地使用權折價200萬與另一企業（以300萬現金出資）共同投資新建一個機械廠，注冊資金為500萬元，新成立企業非貨幣資產占注冊資金40%，超過了25%的比例，因此，盡管該企業完全是一個從無到有新組建起來的新辦企業，但卻因為不符合新標準的規定而不能被認定為新辦企業。又如，某一企業為享受新辦所得稅優惠政策，在保留原企業牌子的情況下新成立一個公司（全部以現金投資），新成立的公司以租賃的方式租用老企業的廠房設備，按照“新標準”該公司被認定為新辦企業。可見，按照“新標準”規定，實質是新辦的企業卻不能認定為新辦，而采用租賃經營的實質非新辦的企業卻能認定為新辦，造成新老企業難以劃分，給投機者帶來新的避稅空間，也造成新的稅收征管漏洞。

2.目前新辦的貨物運輸企業，按規定企業所得稅由國稅部門征管，但在代開票期間，由地稅部門統一代征3.3%的企業所得稅。如果該企業符合新辦企業減免稅條件，則根據《國家稅務總局關于貨物運輸業新辦企業所得稅退稅問題的通知》規定，其退稅事項由國稅局負責辦理，可直接抵繳該納稅人次年應納企業所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，如退稅額超過納稅年度主管國稅機關已征的企業所得稅，則由代開貨物運輸發票的主管地稅部門辦理退稅。這種征稅的不管稅，管稅的不征稅的劃分征管范圍，煩瑣了運輸企業涉稅事項的辦理程序，也造成國、地稅兩部門對運輸企業都無法做到監管到位。

3.計算非貨幣性資產的累計出資額占注冊資金比例的時點比較難把握。由于新辦企業出資是一個很長的過程，這給基層對新辦企業的界定帶來了問題，是以辦理工商登記時非貨幣性資產占注冊資本的比例來界定，還是以企業申請減免稅時非貨幣性資產占注冊資金比例來界定，還是以公司章程規定的股東出資期滿后非貨幣性資產占注冊資金比例界定。不同的判定時點，會導致不同的判定結果，故使得企業有機可乘。

二、“新標準”規定操作性較差，稅收政策難落實

1.1號文第二條規定，新辦企業在享受企業所得稅定期減稅或免稅優惠政策期間，從權益性投資人及其關聯方累計購置的非貨幣性資產超過注冊資金25%的，將不再享受相關企業所得稅減免政策優惠。但對已享受減免的所得稅如何處理和是否追繳，如何追繳并沒有予以明確。

2.103號文第五條規定，新辦企業通過轉讓定價轉移來的利潤不得享受優惠政策，且新辦企業業務和關鍵人員是從原企業轉移來的，其全部所得不得享受優惠政策。對此，稅務機關在執行過程中，對轉讓定價的判定，以及判斷新辦企業的業務和關鍵人員是否從現有企業轉來時，由于缺乏具體的衡量標準，稅企之間容易出現爭議。

3.103號文件第二條規定，不符合新辦企業認定標準的，按照投資比例確認主管稅務機關；權益性投資人全部是自然人的，由所在地的地方稅務局負責征管。在實際執行過程中存在兩個問題。一是在按投資比例確認主管稅務機關時，證明投資方的原征管機關的材料由誰提供，如何提供，文件并無明確規定；二是在征管范圍的劃分上，國稅部門認為，在不符合新辦企業認定標準的前提下，執行“企業權益性投資者全部是自然人的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理”，而地稅部門認為，“企業權益性投資者全部是自然人的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理”這一規定是完全獨立的，無前提條件。這個理解上的差異直接導致國地稅之間互爭管戶，使得稅收管理上產生不該有的“盲區”，出現個別漏管戶和國、地稅重復征管戶，增加了日常事務性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負擔，難以開展深層次的稅收管理服務。

4.103號文第四條規定，被認定為新辦的企業，在享受所得稅優惠期間，從權益性投資者或關聯企方購置、租賃或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計超過25%，其征收管理機關按第二條規定重新劃分。這一規定極有可能導致企業所得稅的管轄權在國稅機關與地稅機關之間轉移，究竟如何轉移？企業的稅收管理在國、地稅兩個部門之間如何銜接？文件對此無明確規定，顯然，企業主管稅務機關的更換也不利于稅收征管秩序的穩定。

三、政策的完善與建議

1.科學劃分企業所得稅的征管范圍。建議徹底改變現行的按隸屬關系、經濟性質和新老企業來劃分企業所得稅征管范圍的做法，將企業所得稅按照國、地稅征收流轉稅的范圍來確定征收機關，即以繳納增值稅為主的企業其所得稅由國稅機關征管，以繳納營業稅為主的企業其所得稅由地稅機關征管。這種劃分方法有利于保持稅務機關對企業所得稅征管的連續性，使征收流轉稅和征收企業所得稅相對應；有利于稅務機關對同一個行業或同一經營類型的企業在執行政策上的統一性；有利于降低征收成本，提高征管效率，堵塞征管漏洞。當然，在征管范圍重新劃分的規定中，應考慮是否追溯調整。

2.通過兩法合并，重新修訂所得稅優惠政策。國稅發[1994]1號文件有關新辦企業所得稅優惠政策的出臺，利用各種手段以騙取新辦企業所得稅優惠政策的現象不斷涌現。國家稅務總局針對該現象也陸續出臺了若干補充規定，包括財稅[2006]1號文和國稅發[2006]103號文，但仍然無法堵住稅收征管漏洞，企業避稅、逃稅的手段更加新穎和隱蔽。對此，建議以兩法合并作為契機，取消新辦企業所得稅優惠政策，以行業優惠為主，區域優惠為輔，鼓勵和扶持部分企業的發展。□（編輯/永安）