基于碳排放權交易的企業碳會計研究

[關鍵詞]碳排放權；交易；碳會計 一、碳排放權交易體系與現狀

1997年，西方主要發達經濟體簽署《京都議定書》，承諾于2008年——2012 年間溫室氣體排放量較1990 年實現平均減排5.2%，以歐盟為主的經濟體率先探索建立碳排放權交易體系，近年來，全球碳市場交易量持續增長，至2013年實現交易總量104.2億噸二氧化碳當量，交易總額約549.8億美元。《京都議定書》中雖未對發展中國家做硬性要求，但我國一直積極參加國際節能減排，2009年發布《中國可持續發展戰略報告》，提出“至2020年我國單位GDP二氧化碳排放量要較2005年水平降低40%—60%”的減排目標。

為實現減排目標，我國各行業的高耗能企業積極參與到節能減排碳排放權交易中，在履約過程中，我國目前主要以清潔能源機制（CDM）參加碳排放權交易，注冊項目數量逐年增長，減排規模不斷擴大， 據聯合國清潔發展機制執行理事會（EB）統計，截止2012年4月16日，我國共成功注冊CDM項目1912個，占注冊總數的47.7%，至此我國已成為全球CDM市場的最大供給方。近年來，除了參與CDM項目，我國逐步在北京、上海、福建、廣東等發達經濟地區及重要省份建立起能源交易所、碳排放權交易所以及碳排放權交易試點平臺，通過多種方式參加碳排放權交易活動。

隨著我國企業參與碳排放權交易廣度與深度的不斷擴張，企業的碳會計核算問題也日益備受關注，如何公允準確地反映碳資產價值以及碳排放權交易的損益，客觀披露企業碳交易的風險與價值是當前碳會計研究的重要課題。

二、碳排放權交易的碳會計實務

碳會計目標及職能是向信息使用者披露與碳交易相關的經營狀況與現金流量等會計信息，反映企業保護環境、節能減排等履行社會責任情況，便于其做出有效經濟決策，是對傳統會計不能反映的環境問題所進行的補充和完善。

碳會計的基本假設為可持續性，并需采用定性和定量結合的多種核算方法；但由于碳排放交易目前仍處于初探時期，其具有復雜性與不確定性，碳會計的及計量尚需采用科學有效的方法，使其更具可操作性。

碳會計要素的確認，主要有碳資產、碳負債、碳權益、碳收入、碳成本以及碳利潤。碳資產確認包括固定資產與無形資產，如碳項目工程建設、低碳專利技術等；碳負債包括為碳交易活動而產生的借款等；碳權益包括企業的碳資本以及損益轉入等；碳收入包括碳交易活動中獲得的交易所得及政府獎勵等；碳成本包括碳交易活動中的費用、折舊等；碳利潤包括碳收入扣除碳成本及稅金后的碳交易活動收益。而按照國際會計準則規定，碳排放權交易的碳會計核算中，根據碳排放權獲取方式的不同應采用不同的確認與計量：購買所得，應以購價按歷史成本計價，確認為無形資產；政府免費發放所得，則應以公允價值計價為無形資產，另一方同時做遞延收入。同時碳排放權確認為無形資產后要定期進行減值測試，差額記入損益。

碳會計披露，目前碳會計并沒有納入企業的財務報告體系內，需要獨立編制碳會計報告，主要反映企業碳排放量、碳交易量、實現減排量、碳交易損益情況等，披露與碳排放權相關的資產收益與或有負債等不確定事項，同時對無法以貨幣計量的碳會計信息，如企業是否通過減排及碳交易實現對政府的承諾等情況可以附注形式進行說明。

三、我國碳會計發展現狀及建議

我國作為主要的發展中國家經濟體，一直積極踐行《京都議定書》等國際公約的要求，推進碳排放權交易實現節能減排指標，但同歐美等國家的碳排放權交易體系相比，我們仍處于探索發展階段，碳排量與減排當量的核準、碳會計的確認與計量、碳效益的報告披露等問題的相關法規制度與會計準則等規范性文件還不完善，使得碳會計在實際操作中缺乏標準和依據，而缺乏法規的強制要求，企業在碳會計核算與披露上往往存在自主選擇性，降低會計信息的真實有效性，誤導會計信息使用者。同時，我國碳會計研究也處于初期，對碳會計理論缺乏統一的認識，實證研究更是難以開展，此方面的研究者與專業人才也極度缺乏，因此本文針對我國當前碳會計理論與實踐研究現狀提出以下幾點建議：

1.制定相關的法律制度，推進碳會計規范準則

制度與標準是發展碳會計理論與實務的根基，沒有統一的會計準則將使得碳會計實踐無所適從，我們可以借鑒國際碳會計研究成果，在加強理論與實踐研究的基礎上制訂符合我國碳交易及碳會計發展現狀的會計法規與會計準則，明確規范碳會計的目標假設、信息質量特征、要素、制度設計和信息披露方式等，使碳會計有法可依、有則可循。在實踐中規范企業對碳會計信息的披露，督促企業提供真實可靠的碳會計信息。

2.完善碳交易體系建設，建立碳計量核算賬戶

碳會計確認與計量是建立在完善的碳交易數據統計與核算基礎上的，近年來，我國通過多種方式實現碳減排，這涉及各種碳減排量的核算，如植樹造林的碳匯核算、CDM項目的碳減排當量核準、碳排放權交易的配額抵減量等，因此建立統一的核算標準與核算賬戶，記錄、核算并反映碳減排相關數據，從而為會計計量提供公允的數據基礎是十分必要的。我國應在會計處理的前期數據統計方面加強體系建設，將碳金融與碳會計有機結合，合理發展碳減排市場，推進我國碳經濟發展。

3.增強碳會計科研力量，全方位培養專業人才

碳會計的研究涉及多個學科領域，低碳經濟、碳金融、環境會計等，而目前無論理論還是實證研究都較為缺乏且不成體系，各大高校及科研機構應加大科研力量的投入，積極鼓勵相關學科的獨立深入研究及聯合跨界研討，逐步建立起適應我國經濟發展與節能減排需求的碳會計學科體系，吸引更多的專業會計人員投身碳會計研究行列，并不斷培養碳會計專業人才，為碳會計實踐與發展奠定堅實基礎，將科學研究與實踐操作有機結合，推進我國碳會計行業的快速發展。□

（編輯/李舶）