轉型社會財稅法教學改革路徑探索

姬云香

摘 要：中國正在建設法治社會，財稅法治上升為治國之道。轉型社會的背景要求財稅法學人以控權和保障納稅人權利為職業理念，具備多元化的知識結構和可持續發展能力。目前，財稅法本科教學面臨區域發展水平相差較大，課程定位偏低、師資專業化不足、教學內容枯燥落后等問題。明確財稅法教學改革的宗旨，構建財稅法差異化教學模式，以期培養高質量財稅法人才。

關鍵詞：財稅法治；財稅法教學；改革；差異化

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）05-0126-03

“夫合天下之眾者財，理天下之財者法。” ①財稅是社會文明的晴雨表，是隱藏在大部分重大歷史事件——國家的繁榮與貧窮、起義與革命、自由與奴役，以及大部分戰爭—背后的自明之理[1]8。1997年，中共十五大作出“依法治國，建設中國特色社會主義法治國家”的戰略決策；2008年，中國特色社會主義法律體系已經基本形成；2014年，十八屆四中全會《關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》進一步提出依法治國總目標。我國在打通改革瓶頸，探索國家治理方式轉型中，逐步將“理財”（即對公共財產依法、民主、高效地進行籌集、管理和使用）作為“治國”的基本途徑，財稅法治成為構建法治社會的突破口，成為強國的必要之舉[2]3。

經濟社會發展與教育應當是一種相互適應、相互促進、協調發展的關系，教育的使命及時代任務主要取決于時代發展的主題[3]。順應時代要求，改革財稅法教學，提升教學水平，培養高質量的財稅法律人才是當前法學高等教育的第一要務。

一、財稅法治對“財稅法學人”的要求

（一）以控權和保障納稅人權利為職業理念

現代國家是稅收國家。財稅制度意味著社會整體財富和資源在國家與市場、政府與納稅人、私主體與私主體間的分配，不僅直接影響國家的財政收入水平和公共建設能力，還在另一面上影響了民眾的稅負痛感和財產持有量。財稅法治根本上是為了保障納稅人基本權利、嚴格控制公共財產轉化的各個過程，實質上體現了權力監督、保障人權、以納稅人為本的現代法治理念。財稅法治要求財稅法學人拋棄國家利益至上的理念，堅持財稅法的精神內核：控權與保障納稅人權利[4]21-43。

（二）多元化的知識結構

美國第一位猶太人大法官布蘭代斯指出：“一個法律工作者如果不研究經濟學與社會學，那么他就極容易成為一個社會公敵。”財稅法不僅是“理財之法”，更是“治國之方”。財稅法學人以其具體的行為對稅收法制進程產生深刻的影響，推進國家法治的發展。現代法治國家要求財稅法學人必須具備扎實的法學理論功底，接受過法理學及部門法學方面的專門訓練，學習過經濟學、社會學、管理學等領域知識，具備考察經濟運行和社會管理所需的知識廣度。

（三）具有可持續發展能力

財稅法律關系本身具有綜合性和復雜性，市場經濟越發達，財稅法律風險越突出。財稅法學人面臨的是風云變幻的經濟生活和大數據時代，只有具備可持續發展的能力，才能理解日趨多元化的經濟社會關系和財政實務活動。

二、財稅法本科教學的現狀

（一）區域發展水平相差較大

市場需求誘發供給。就業市場信號決定高校資源配置，區域經濟發展水平決定著本地高校法學院內部的資源配置。一般認為，法學教育的目的有兩個，一個是為提高整個社會的法治水平和公眾法律素質，如大陸法系之教育目的；二是為社會運轉培養專業的法律服務人員，如英美法系之教育目的[5]。我國高校改革的成果就是教學改革決策的主體由政府逐漸為高校自身，雖然學術界還是有批判“以市場為導向進行專業設置”的聲音，但實際上，就業率早就實際上成為了法學專業設置的最關鍵的參考項，尤其是20世紀90年代后，地方與高校則逐漸擁有了在專業設置、變更和取消方面的部分自主權，各地高校紛紛以開設“就業好”的熱門專業[6]。日益繁榮的市場經濟和法治社會發展，使各地高校法學院紛紛開設財稅法專業方向，但因區域經濟發展水平不同，東西部高校對財稅法教學的定位和投入有差距。

我國在教育資源劃撥制度有211、985體系背景，因此，調研對象僅選取地方普通高校，以期充分說明區域經濟發展水平對財稅法專業發展影響的明顯性。選擇開設財稅法方向的四所高校（均為教學型，甘肅、江蘇省各兩所）法學院財稅法學的教學投入為調研對象。

分析上述數據結果、四所學校的培養計劃及座談會資料，江蘇省兩所學校的財稅法課程的教學投入明顯大于西北兩所高校，尤其是設備和實踐投入。分析原因，主要是江蘇地區經濟發達，財稅人才就業市場廣、實踐機會多，更有證券、信托、四大①等聯合培養所提供的大量社會資金，還有市場繁榮，強調法治，教學投入多，培養質量高，會獲得更多的投入，形成了良好的循環。西北經濟不發達，財稅法必須與其他課程共分一杯羹，財稅法需要更多實踐和其他授課形式的條件無法實現，課程質量下降。

（二）課程定位偏低

財稅法是國家治理現代化的基石，是“國家治理的基礎和重要保證”、“國家長治久安的制度保障”[7]，但是財稅法課程的重要性一直被忽視，課程定位偏低。首先體現在課程設置方面。1999年以前財稅法為經濟法專業必修課，教育部本科專業目錄調整后，僅是法學專業的選修課，甚至部分院校取消財稅法的單獨設課，僅在其他專業課中進行基礎知識的簡述[8]，例如，南京航天航空大學法律系就因為缺少師資直接取消了這門課程。其次體現在授課時數上。筆者所在的政法類的專業院校，財稅法的授課時候也僅是3課時；武漢大學的本科人才培養計劃中，財稅法課程屬于專業選修課2課時。在過去相當長的一段時期里，財稅法學科應有的地位與功能與我國經濟社會發展和法治建設的實際需要并不相稱，整個社會對財稅法的極端重要性缺乏足夠的認識。

（三）師資專業化不足

財稅法學課程是一門跨學科、專業技術性較強的課程，要求豐富的實務經驗和繼續學習能力。目前，法學院財稅法課程的師資大部分只具有傳統學術訓練背景，沒有實務經驗，面臨經濟學及財稅知識的短缺問題；經濟學或者管理學教師又缺乏法理學及部門法學方面的專門訓練，不能理解財稅法中的法學問題。財稅法教師的知識結構不合理，不能滿足財稅法課程多樣化設置的要求，也難以實現學生提高自身專業技能的期望。

（四）教學內容枯燥、落后

2004年北京大學財經法研究中心和北京法學研究生稅法研究會聯合組織的《中國高校財稅法教學改革問卷調查》結果顯示，相當一部分教學人員認為教材質量良莠不齊[9]，這和財稅法較強的時效性有一定關系。教授偏重財稅法基本理論的闡述，缺乏相關案例和實踐環節的設計，在授業上主要采取“滿堂灌”的講義形式，偏重背誦條文、標準答案以應試，缺乏專業素養和技能的訓練，使得原本抽象、晦澀的理論更加枯燥乏味；且財稅法課程沒有民法或者刑法那樣貼近個人生活，學生缺乏學習的主動性，老師濫于照本宣科，教學內容枯燥，教學的效果大打折扣。

（五）授課方式落后

財稅法學課程教學具有較強的拓展延伸性。財稅法沿襲不變的傳統課堂講授方法受到了許多人的批判，將其形象地戲稱為“填鴨式”的教學方法，而整個教學過程也被歸納為“鴨子三部曲”：填鴨、烤（考）鴨、板鴨，學生將課堂中學到的知識在考試完結后全部返還給老師[10]。雖然這是針對所有法科教育的批評，但在財稅法教學中尤為突出，老師的授課是“一個人，一張板，一張嘴”，授課方式僵化，財稅法學教育與法律職業相分離，無法滿足財稅法治國家對財稅法人才實踐能力、技能以及素質要求。

（六）缺少獨立的課程質量評價體系

財稅法學難度在于把不同性質的知識內容和理論框架相互滲透，較之傳統的法學所體現出來的是更強的實用性特點，更加注重在基本原理的基礎之上對實際問題的解決，即強調法律規則與社會問題相結合而規律性運行的準確性。考察現有的財稅法考核方式，基本上是卷面考核為主，僅能考察學生對接觸過的理論的熟知程度，忽視學生實踐能力的考核。這種單一的考核方式會助長片面追求某種知識的傾向，限制學生心智的發展，乃至讓其思想與思維方式陷入狹隘與僵化。

三、財稅法教學改革的宗旨

（一）重視法律信仰培養，德法并重

徒法不足以自行，徒善不足以為政。財稅法學教育首先要強調財稅法學人具有人文關懷，注重規律性和自由性的統一，堅持在政府財政權與私人財產權的沖突與協調中堅持保護納稅人集體權益的職業理念。同時，財稅法學人要超越市場化和技術化的現代職業思維，積極將法律服務視作為一種社會公共產品，弘揚美德倫理，爭取處理技術理性與社會需求的沖突，避免出現轉型社會中的“道德真空” [11]。

（二）注重能力培養，實踐與理論并重

理論脫離實踐是最大的不幸。財稅法學作為新興的法學學科，除了本身具有私人財產權公權保障的法理特質外，還有鮮明的應用法學功能，很多財稅法律規范有時以權力制約為特定規制目的，或者以純粹的技術事項調整規則出現，因此，解決實際問題并在理論指導實踐過程中進一步學習和研究財稅法學理論本身，就變得非常重要。財稅法人需要的邏輯思維能力、分析解決問題的能力、辯論等口頭表達能力、法律寫作能力和組織協調能力等，因此，需要重新從培養能力而不是傳授知識的角度來改革教學方法。

（三）運用多種教學法，激發主動教與學

財稅法學的結構復雜性決定了教學中會出現瓶頸現象，如稅法基本術語、各種稅種的計算方法、相關財稅法理念的梳理與解讀、實踐運作中對法律關系定性等。綜合運用多重教學法方法，激發主動的教與學，解決教學瓶頸，優化教學效果。

四、財稅法教學改革思路探索

（一）提升財稅法課程的定位

財稅法的研究對象無論在范圍還是性質上已經遠遠超越了經濟法的宏觀調控經濟關系，它具備了獨特的品質，具有了自己獨特的體系。提升財稅法課程定位，首先要給予財稅法學科核心課程的地位，加大財稅法授課時數；其次，要在財稅法學專業課教學計劃的結構組合上應兼容并包不同的理論流派，實行差額選課制度和百分比淘汰制[12]。

（二）財稅法差異化教學模式

所謂差異化模式，就是在確保知識技能的教育質量和標準規格的前提下鼓勵創新，根據對法律人才多種多樣的需求進行各具特色的分類培養，把通識與專才這兩個側面密切結合起來。培養目標依據市場需求已成為現實，財稅法課程必須針對這種需求進行有計劃、有體系的設計，各地法學院應針對招生范圍和就業去向設計符合區域市場要求的人才。雖然這種培養理論免不了受到“工具制造論”的批判，但只有成為職業之“器”，才有可能成為研究之“才”。設計特色教學模式，合理的統籌規劃有限的教育資源（尤其是筆者所在的西部院校），促進從同一化模式（追求數量和壓低成本）向差異化模式（強調質量和增加選項）的轉變。財稅法差異化教學模式包括“統一戰線”課程講授團隊，“三三制”財稅法特班，理論與實務結合評價體系三個模塊[13]。

（三）拓寬授課主體來源

財稅法課程結構復雜性決定了授課主體豐富的知識儲備量和實務經驗，這是現在即承擔經濟法授課任務同時講授財稅法課程的老師單獨無力實現的。為保證授課質量，必須改革現在一個老師教到底的局面，鼓勵實體法教師和程序法教師、專職教師和實務部門兼職教師共同開設“統一戰線”課程，以增強學生打破既定的學科壁壘，縱橫自如地運用各種知識和經驗解決實際問題的能力。

（四）特班式精細化培養

財稅法法科特班設計的特征是嚴格把握入口（選拔優質生源）和出口（提供更多機會），并對財稅法人才的個性化成長和職業生涯規劃進行適度的流程管理。這種模式僅適用于法學院法科學生，其他專業學生可不選擇這種方式。

（五）五位一體實踐性教學法

一些法學院開創了“三位一體”的法學教學方法。“三位一體”的法學教學法是把一個完整的法學教學過程分成理論講授、研究引導、操作能力培養三個階段來進行。財稅法教學過程可進一步細化教學過程，實施理論講授、專題訓練、解決個案作坊、案例研討、法律實習五種各自相對獨立，又有機結合的一體化的教學方法。這種五位一體教學方法適應財稅法實務較強的特點，且可根據各地院校自身的特點對組成部分進行適應性處理，具有很強的適用性。

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[13] 季衛東.中國法學教育改革的理念和路徑[J].中國高等教育，2013，（6）：25-31.[責任編輯 王 佳]