稅收法定:全面推進依法治國的關鍵

稅收法定原則，稱為稅收法律主義，強調征稅權的行使必須限定在法律規定的范圍內，確定征納雙方的權利義務必須以法律規定為依據，任何主體行使權利和履行義務均不得超越法律的規定。稅收法定原則產生于英國，發展于美國。目前來看，完備的稅收法定體系已經成為當代市場經濟國家普遍實行的重要憲法原則。

我國稅收法制建設自1949年中華人民共和國成立以來取得了很大成績，但發展歷程比較坎坷，目前尚需進一步完善。一是稅收立法級次不高。稅法作為和人民財產權直接相關的法律，應主要由立法機關制定，這也是稅收法治發達國家的通行做法。從我國整個稅收法律體系看，由全國人大及常委會立法制定的稅收法律有個人所得稅、企業所得稅、車船稅法和稅收征管法，而大部分稅法條例是由全國人大及常委會委托國務院制定的。二是稅法結構不健全。具體體現為在稅收法律體系中居于核心地位、起統領作用的稅收基本法(或稅收通則法)的缺失。在稅收實體法領域，也存在諸多缺失，有些稅種目前還沒有依法開征。在稅收程序法領域，如稅務代理制度立法層次低。總之，無論在稅收實體法還是稅收程序法方面，都需要進一步完善。三是稅收司法體制薄弱。當納稅人與稅務機關發生糾紛時，稅收法律通過法律程序解決的途徑還不暢通，法院權威性不強，納稅人的權益保護措施還不充分。

黨的十八屆三中全會審議通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，首次提出了落實稅收法定原則。2015年3月15日第十二屆全國人民代表大會三次會議通過的《關于修改(中華人民共和國立法法)的決定》第八條(六)規定，稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度，只能制定法律。這突出彰顯了稅收特殊重要的地位和作用。

當前，落實稅收法定原則，要著力加強三大體系建設：

一是完善全國人大及其常委會稅收立法體系。全面落實稅收法定原則力爭在2020年之前完成，距離現在只有5年時間，稅制改革作為深化財稅改革的重大任務，正在加快推進。因此，對于新開征的稅種，要通過全國人大及其常委會制定稅收法律，不再出臺新的稅收條例。與稅制改革相關的稅種，要配合稅制改革，適時將條例上升到法律，并相應廢止相關的稅收條例。其他不涉及稅制改革的稅種，要根據需要和工作進展，按照積極穩妥、有序、先易后難的辦法，將相關稅收條例上升到法律。

二是完善財稅機關執法解釋體系。要根據稅收法定的原則，規定財政部和國家稅務總局的稅收立法權限和稅收解釋權限。要改變稅務部門既當征收員，又當裁判員，大量地發布解釋性文件的做法。要適當給予稅務機關一定的解釋空間，即稅收剩余立法權，但要有限制的措施。廣泛聽取公民意見，爭取廣大人民群眾的支持，形成合力推進稅收改革。

三是完善司法機關審判體系。賦予司法機關對稅收案件的審判權限和解釋權限，加強與納稅人和財稅機關的協調機制，保障國家利益和公民利益的平衡機制。對于稅收違法的，由司法機關追究責任。

(作者系湖北省財政廳紀檢組副組長，監察室主任)