醫院財務內部控制存在的問題

□文/李瑞玲 于盛楠（新疆醫科大學附屬腫瘤醫院 新疆·烏魯木齊）

醫院財務內部控制存在的問題

□文/李瑞玲 于盛楠
（新疆醫科大學附屬腫瘤醫院 新疆·烏魯木齊）

建立健全并嚴格實施醫院財務內部控制制度，對建立現代醫院管理體制，實現“優質、高效、低耗、便捷及安全”的醫院目標具有重要意義。本文對此提出措施和建議。

醫院財務；內部控制；內部控制制度

收錄日期：2014年12月17日

一、目前醫院財務內部控制存在的問題

1、醫院內部控制環境薄弱，單位負責人認識不足。目前，醫療衛生系統內部控制環境普遍薄弱，大多數醫療單位仍實行傳統的經驗型管理，習慣于行政指揮，輕視內部控制，認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全控制，把執行業務規章制度等同于加強內部控制。有的單位處理內控與管理、內控與風險、內控與發展的關系問題，認識上有偏差，把加強內部控制與發展對立起來，未設計合理的內部控制制度，即使建立了內部控制制度也未得到有效執行，有的根本是形同虛設。

2、醫院內部控制制度缺乏科學性、時效性和連貫性。醫院對外部環境和業務等變化缺乏預見性而導致管理落后，沒有隨著時代和自身業務的發展及時修訂相應的處理程序和制度，造成一段時間內部控制制度落后甚至無章可循，使內部控制失去連貫性。基層醫院的信息化投入不夠，許多環節還停留在手工操作的階段。

3、醫院內部控制管理人員素質偏低，誠信度不足。現在很多醫院缺乏經過正規培訓的內部控制人員，綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，職責意識不強，業務不精通，在心理上、技能上和行為方式上不能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制程序或措施經常理解不到位，不能適應崗位要求。

4、內部控制執行成本增加，影響和制約內部控制發展。內部控制系統要正常運行，需建立嚴密的控制程序，每一個程序的執行都需要付出一定的執行成本。一方面內部控制系統設置了關鍵控制點，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但同時也會增加執行成本。因此，個別單位的領導不愿意投入很多的精力、物力、財力，使醫院內部控制發展受到很大制約；另一方面單位內部控制管理人員為了追求把個人成本降到最小化，不愿堅持原則，造成內部控制系統設置的關鍵環節得不到有效執行，有可能給單位造成更大的損失，制約了內部控制的發展。

5、風險評估不足、意識薄弱。由于社會經濟環境的變化，醫療市場競爭越來越激烈，醫院經營管理面臨著來自各方面的風險，如市場風險、營運風險、技術風險等。從當前的現狀看，醫院的風險意識并沒有提到應有的高度，管理者對單位所面臨的風險認識不足，更缺乏有效的風險管理機制。

6、內部控制制度缺乏有效的執行力。目前，一般的醫院財務內部控制環境都顯得薄弱。即使一些醫院已建立起財務內部控制制度，在實際的工作中，執行力度卻不夠。很多人認為財務內部控制是財務人員的工作，是對他們權利的限制，因此，往往會對財務內部控制的要求產生抵觸情緒。有的醫院的財務內部控制制度只是照搬照抄別的醫院制度，不結合自己醫院的實際情況，制定這個制度只是為了應付上級的檢查，可執行力度低。

7、缺少有效的內部審計監督和評價機制。一些醫院沒有設立內部審計機構或者雖然有審計機構，但人員配備不齊，從人員上缺少獨立性和權威性，行使內部審計缺乏內在動力。雖然某些醫院設置了內部審計機構和配備了人員，但由于人員素質低和制度不健全，因此只是審核會計賬目而已，卻很少涉及內部稽查、評價內部控制制度等方面，然而，根本不能充分發揮審計的監督和評價作用。內部審計人員認識不到自身工作的重要性，工作中缺乏主動性和能動性，使內部審計部門形同虛設。

二、醫院財務內部控制制度的主要內容

1、醫院授權批準制度。醫院應建立醫療業務開支的常規授權和例外業務的特別授權體系，明確授權批準的方式、權限、程序、責任。對于大額支出及非正常性支出，應當實行集體決策或者聯簽制度，嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。同時要防止各個主管副院長各自為政，只考慮自己所主管部門經濟活動的需要，不考慮醫院全局的整體計劃，化整為零進行審批，造成資金使用比例失衡。要建立、完善醫院物資采購授權批準制度，重要項目采購決策需集體研究決定，大型醫療設備購置要實地考察、招標競標后才能簽訂合同，衛生材料及其他用品應根據各科室需求統一招標、實行陽光采購。

2、醫院不相容崗位分工控制。醫院在設計、建立內部控制時，要明確規定各個部門和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。任何經濟業務的辦理，必須由兩個以上部門或人員分工辦理，如記賬人員與經濟業務事項的審批人員；出納人員不得兼任資產保管、收入、支出、債權、債務賬目登記工作以及稽核工作和會計檔案管理工作；物資核算與物資保管崗位要分離。

3、醫院實物資產控制。醫院實物資產包括藥品、固定資產、庫存物資、加工材料等。要達到實物資產控制目標，應建立科學、嚴密的財產物資計劃以及審、批、采購、領用和消耗的內部管理制度。對實物資產的入庫、領用調撥、核算等進行全過程監督，同時要定期或不定期地清查盤點，發現問題應查明原因、明

確責任。做到資產賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，確保醫院實物資產的安全完整。

4、醫院投資內部控制。目前，基建項目建設普遍存在三超現象，即超投資、超概算、超標準，基本建設投資概算有很大隨意性。對投資項目要事先進行市場調查，論證、分析、預測、做出可行性評估報告，以降低投資風險，避免投資損失。應建立投資授權審批制度，大型基建、維修項目投資必須成立招標、投標領導小組，將申請、管理、招標3個部門3個環節相互分離，相互牽制。要加強基建項目預算編制與審核控制，根據投資總額大小確定概預算及擬選單位。工程技術人員和審計人員應對整個施工環節、用工用料進行事前、事中、事后監督、審計，財務監督工作必須貫穿于基建的始終。

5、醫院費用支出內部控制。建立適合醫院發展的成本費用內部會計控制體系。醫院全成本核算責任中心和行政后勤科室、醫技科室、臨床門診、臨床病房科室要制定費用支出預算計劃指標和定額，制定成本控制目標，推行成本核算，利用計算機網絡正確將醫療過程中的全部資金耗費進行費用歸集和分配，進行全成本核算與管理。藥品支出是醫院經濟支出的重要組成部分，控制藥品費用支出在醫療成本中的份額，最大限度地降低醫療營運成本，加強醫院成本控制，最大限度地為社會提供優質、高效、低耗的醫療服務。同時將成本核算與效益結合起來，建立有效的成本、責任、利益約束機制和激勵機制，做到獎罰分明。

6、醫院會計電算化系統控制。完善醫院會計電算化管理系統，減少和消除人為操縱因素，保證會計系統安全、正常運行。計算機技術的復雜性及計算機犯罪的隱蔽性和危害性，較手工系統內部控制難度更大，不僅要注重軟件開發時的系統控制，把應用程序設置為不可讀或隱含文件，對數據文件加密技術處理，還應明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法，明確各個崗位存取權限和級別，實行三級權限設置：系統管理員級、管理員級、操作員級，明確系統管理員不能兼任出納、會計工作。對操作人員操作權限級別的限制只能是輸入、修改、復核，不能限制會計人員對會計資料的瀏覽，提高透明度，提供相應原始資料查詢功能，醫院財務系統的核心技術不能集中由一人掌握，否則容易造成技術壟斷，防止關鍵崗位人員串通作弊。

三、確保醫院財務內部控制制度有效運行的主要措施

1、統一認識，改善醫院內部控制環境。醫院負責人對本單位內部控制制度的建立健全和有效實施負總責。醫院負責人對內部控制的態度是影響內部控制有效性的關鍵因素，并能減少特定控制被忽視或規避的可能。醫院領導要改變家長制管理模式，結合本院實際情況和醫院特色，制定完整的內部控制制度。只有管理當局重視內部控制，全院上下統一認識，由醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室職工共同實施，才能保證內部控制的建立健全和有效實施，使內部控制在實際執行中得到不斷發展、改進和完善。

2、加強內控制度管理人員的選用。內控制度設計的再完善，若沒有稱職的人員來執行，也會形同虛設。由于內控人員的素質不高，對內部控制的程序或措施經常理解不到位，主觀上使內控制度在執行中偏軌，造成會計信息失真。應重視對內控制度管理人員的選用和培訓，加強內控制度管理人員及業務人員素質控制，建立崗前培訓、職業道德教育、在職人員定期或不定期再教育制度，特別加強誠信教育，把誠信教育放在首位，注重法治與德治并重，確保會計信息的真實性，提高會計信息質量，重塑會計誠信和道德價值觀念，確保會計工作規范、正確，確保內控制度順利、正常執行。

3、科學合理地設立內審機構，保持必要的獨立性和權威性。應建立醫院最高領導負責下由紀律檢查委員會直接領導的專門的獨立內部審計機構，只有把內審機構置于有最高決定權的機構之下，獨立于各職能部門之上，才能真正確立內審機構的獨立性和權威性，發揮其應有的監督作用。建立一支知識結構多元化、專業知識技能化、技術職稱資格化的專業審計隊伍，抓住醫院重點部門、重點人員、重點事項進行定期和不定期的審計，將內部審計工作的重點，從事后審計轉向事中、事前審計；將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計。內部審計工作的職責不僅包括審核賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善及內控制度執行效率情況。

4、建立健全內控制度評價體系。目前，醫療系統在內控制度的設計和評價上，還沒有形成一個系統的整體框架。醫院應根據自身的特點、性質和規模以及組織結構，設計一套適宜的業績評價體系，從制度的健全性、有效性、協調性、經濟性等方面，采用內部評價和外部評價相結合的辦法，對內部控制制度進行綜合評價，并制定相應的獎懲辦法，做到壓力和動力相結合，最終達到內控制度有效的運行。

5、加強風險評估。隨著經濟的發展，經濟環境的變化，醫院面臨的經營風險日益復雜化，如資產風險、信息系統風險等，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對其面臨的經營風險進行全面防范和控制。

6、建立完善的醫院內部控制成本核算體系。必須在醫院的財務內部控制體系中建立完善的成本核算制度，來確保最大化降低醫院運營成本。將醫院的各種財務活動納入到醫院財務內部控制的內容中去，科學合理地安排資金的使用，從而加強對醫院成本的核算和監督。財務部門一定嚴格落實醫院財產的相關管理，來保證醫院財產的安全，降低醫院經營的成本，加強醫院人員的財務內部控制的意識，讓全體的醫院工作者都能夠明確自己在財務內部控制中的職責所在，強化醫院管理人員在財務內部控制中的重要性。保證醫院能夠最大限度地為人民提供醫療服務，不斷提升醫院的管理水平。

7、提高信息質量，確保信息傳遞通暢。提高信息質量，可以確保醫院經營管理活動順利開展。此過程中醫院可以通過多種渠道獲取內部信息。通過行業協會組織、社會中介機構、往來業務、網絡媒體以及有關監管部門等渠道可以獲取許多外部信息，對這些信息進行合理篩選、核對、整合，可以提高信息的有用性。建立信息與溝通制度，明確相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，以此可以促進內部控制有效地運行。

主要參考文獻：

［1］梁紅霞.加強行政事業單位內部會計控制的若干思考［J］.事業財會，2010.4.

［2］黃堅.如何健全醫院會計內部控制［J］.中華現代醫院管理，2012.3.

［3］劉忠德，祁添.醫院財務內控制度的探索與思考［J］.中國衛生經濟，2012.6.

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