基于財(cái)稅文化視角的新一輪財(cái)稅改革研究

□文/李翠蘭 彭 虹

（1.廣東外語外貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 廣東·廣州；2.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 湖北·武漢）

文化指社會(huì)的意識(shí)形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)（《辭海》1989年新版）。文化具有整合、導(dǎo)向、維持秩序與傳續(xù)的作用。財(cái)政稅收作為一種政府行為，它既決定于國(guó)家的制度，又關(guān)乎著人民的生活，是社會(huì)意識(shí)形態(tài)的反映，帶有深深的文化烙印。為了更好地弘揚(yáng)與傳承財(cái)稅文化，第二屆“財(cái)稅文化學(xué)術(shù)研討會(huì)”于2014年10月25～26日在武漢召開。此次研討會(huì)由中國(guó)財(cái)稅博物館主辦，由中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院湖北財(cái)政與發(fā)展研究中心和中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)中國(guó)收入分配研究中心、中國(guó)財(cái)政史研究所承辦。來自中國(guó)財(cái)稅博物館、武漢大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、湖北省統(tǒng)計(jì)局、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院等單位學(xué)者專家近60 人出席了會(huì)議，近50 篇論文參會(huì)。研討會(huì)主要圍繞著財(cái)稅文化的傳承與發(fā)展這一主題，從財(cái)稅文化發(fā)展演變、財(cái)稅思想研究、財(cái)稅物化形態(tài)研究以及中西財(cái)稅制度比較研究等方面展開了深入的討論，為新一輪的財(cái)稅制度改革提供了借鑒與參考。

一、財(cái)稅文化的發(fā)展與演變

擁有五千年文化的中國(guó)，財(cái)稅史是我國(guó)傳統(tǒng)文化中的一枚瑰寶。古語有言：以史為鑒，可以知興替。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)楊燦明教授首先作了題為“樹立全面系統(tǒng)的歷史觀”的發(fā)言。楊燦明教授認(rèn)為中國(guó)要發(fā)展需要走出去，走出去需要文化被認(rèn)同，認(rèn)同文化必須了解歷史，因此研究有歷史的文化非常重要。另一方面楊燦明教授還通過回顧中國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展，認(rèn)為財(cái)稅與經(jīng)濟(jì)、民主、法制和分權(quán)有密切的關(guān)系，而這四個(gè)內(nèi)容在中國(guó)歷史中一直都不曾缺少過，他建議要全面系統(tǒng)地看待中國(guó)歷史和中國(guó)文化，并讓全世界了解以進(jìn)一步提升中國(guó)在世界的經(jīng)濟(jì)地位。楊教授的發(fā)言為大會(huì)的主題研討奠定了良好的基礎(chǔ)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)王文素教授從西漢時(shí)期的《鹽鐵論》中所記載的儒家與法家兩種不同的傳統(tǒng)文化對(duì)政府是否干預(yù)財(cái)政政策的鹽鐵爭(zhēng)論談起。她針對(duì)當(dāng)時(shí)鹽鐵專賣與官營(yíng)財(cái)政政策提出了對(duì)當(dāng)前的警示：稅收是以法制作為前提進(jìn)行籌集財(cái)政收入的常規(guī)方式，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)必須控制在一定范圍內(nèi)，財(cái)政支出和財(cái)政收入必須大體平衡，籌集財(cái)力時(shí)要將對(duì)百姓的危害降到最低為準(zhǔn)。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)劉孝誠(chéng)教授對(duì)唐代中期的“兩稅法”進(jìn)行分析，認(rèn)為當(dāng)時(shí)財(cái)政攤派定稅已成為組織財(cái)政收入的主要形式，因?yàn)樗c專制政治機(jī)制相契合，這一形式在后世歷代不斷得到改革與強(qiáng)化。這一財(cái)稅政策是由于中國(guó)的儒學(xué)文化所構(gòu)建的政治倫理所形成的，它扼殺了個(gè)人權(quán)利，遏制了法律的產(chǎn)生，劉教授提出要規(guī)范財(cái)政收入行為，必須從制度上保障公民權(quán)利，并推進(jìn)依法治稅。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)張朝舉博士從宋朝王安石變法的失敗進(jìn)行剖析，認(rèn)為王安石提出“因天下之力以生天下之財(cái)，取天下之財(cái)以供天下之費(fèi)”，力圖通過如青苗法、募役法、方田均稅法、農(nóng)田水利法、市易法和均輸法等措施開展財(cái)稅改革，盡管在變法初提升了政府的財(cái)務(wù)，起到了一定的富國(guó)寬民的作用，但沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，原因在于皇權(quán)不受節(jié)制，私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利得不到制度保障，缺少公平、正義、平等的社會(huì)治理理念。總結(jié)得出限制政府的權(quán)利與職能范圍，加強(qiáng)依法治國(guó)，依法治稅是十分重要的。

另外，多位學(xué)者也從不同的角度對(duì)明清時(shí)期的財(cái)政稅收政策進(jìn)行了深入研究。廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院李順明教授對(duì)“康乾盛世”的整飭吏治、治河重農(nóng)、減輕稅負(fù)、安定民生等理財(cái)政政策進(jìn)行了梳理，得出清王朝順應(yīng)時(shí)勢(shì)，在政治、軍事、法律、意識(shí)形態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政稅收等方面都采取了有利于政權(quán)統(tǒng)治的政策措施，使其走向了中國(guó)封建社會(huì)的一個(gè)輝煌時(shí)期。馬長(zhǎng)偉教授則對(duì)清政府采取的庚子賠款攤賠與清末“稅負(fù)休克療法”的稅收政策進(jìn)行了分析，他指出從清初的財(cái)權(quán)集中到清末“干弱枝強(qiáng)”，從“稅負(fù)休克療法”的失敗到現(xiàn)代財(cái)政制度的建立，皆是由于民眾的反抗，思想意識(shí)的提高，迫使政府對(duì)財(cái)政危機(jī)的處理辦法進(jìn)行不斷改進(jìn)，推動(dòng)稅制改革的結(jié)果。以史為鑒，這也為我國(guó)啟動(dòng)新一輪的財(cái)稅改革明確公私界限、支出責(zé)任和財(cái)力匹配、中央監(jiān)管、制定預(yù)算等方面提供了經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的黃天華教授、濟(jì)南社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所王征所長(zhǎng)、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院劉曉風(fēng)博士等學(xué)者分別對(duì)南京國(guó)民政府時(shí)期、紅軍時(shí)期以及“文化大革命”時(shí)期的財(cái)政稅收政策和制度進(jìn)行了分析。黃天華教授分析了國(guó)民政府時(shí)期由于地方財(cái)權(quán)的濫用，且缺少財(cái)政監(jiān)督使當(dāng)時(shí)出現(xiàn)苛捐雜稅濫觴的現(xiàn)象；王征所長(zhǎng)對(duì)紅軍時(shí)期的中央高度統(tǒng)一的財(cái)政稅收政策、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度與金融運(yùn)作進(jìn)行了分析，他指出這些措施的實(shí)施保證了革命戰(zhàn)爭(zhēng)財(cái)力的需要。劉曉鳳博士分析了文化大革命時(shí)期的財(cái)政體制，由于極“左”思想的指導(dǎo)，使財(cái)政管理體制不斷發(fā)生變化，財(cái)政監(jiān)督制度嚴(yán)重倒退，實(shí)踐證明只有安定團(tuán)結(jié)的國(guó)家才有可能使財(cái)政管理體制改革成為推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的杠桿。

也有些學(xué)者對(duì)中國(guó)稅收制度進(jìn)行了縱向的全景式梳理，財(cái)政部中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社會(huì)洪鋼主編認(rèn)為中國(guó)盡管早在秦漢時(shí)期就有規(guī)范的稅收制度，但并非是稅收國(guó)家，經(jīng)歷了漢到宋、元朝，封建政府通過專賣禁榷，財(cái)政性貨幣發(fā)行，官產(chǎn)收入和罰沒與賣官鬻收入來獲得財(cái)政收入，直到明清時(shí)期才逐漸發(fā)展成為稅收國(guó)家，但是離預(yù)算公開透明和財(cái)政民主的財(cái)稅文化發(fā)展國(guó)家的路還有很長(zhǎng)。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)趙羅興副教授將自先秦到清朝雍正年間的多次財(cái)稅改革進(jìn)行分析，認(rèn)為最有影響的三次財(cái)稅改革（兩稅法、一條鞭法和攤丁入地）對(duì)均平賦稅和公平分配起了巨大促進(jìn)作用，也成為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義的助推劑，這為今后我國(guó)的財(cái)政改革提供了重大的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)意義。

二、儒家思想影響下的財(cái)稅文化

在不同的歷史時(shí)期，人們思想意識(shí)形態(tài)直接反映在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中，直接作用于財(cái)稅制度與財(cái)政政策。作為對(duì)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)文化影響最為深遠(yuǎn)的儒家思想，也是這次研討會(huì)上被學(xué)者們提得最多的傳統(tǒng)思想，這一思想對(duì)我國(guó)歷代的財(cái)稅政策的制定與財(cái)稅制度的發(fā)展產(chǎn)生了重大的作用和意義。

湖北省統(tǒng)計(jì)局葉青認(rèn)為可以將當(dāng)前的財(cái)稅文化建設(shè)與財(cái)稅制度改革召喚“回到孔子”的時(shí)代，繼承發(fā)揚(yáng)當(dāng)時(shí)財(cái)政思想的精髓部分，包括輕徭薄賦、節(jié)用、藏富于民、公平公正等，為當(dāng)前的財(cái)稅改革提供借鑒方向。他還認(rèn)為可以通過研究思考文化振興期、反腐期和生態(tài)保護(hù)期這新三期，進(jìn)一步深入認(rèn)識(shí)了解我國(guó)的財(cái)稅文化。

《陜西國(guó)稅》孫建錄主編則從儒家思想中的義利觀來談賦稅。義利作為儒家文化的第一要義。因此，國(guó)家收入稅賦是為了國(guó)家安全以及公共物品的提供，這是盡其義；而百姓納稅是要享受這些權(quán)，這是獲其利。在稅收過程中要防止以利害義，也要防止以義害利，這表明政府與百姓應(yīng)各盡其責(zé)，政府要合理制定財(cái)稅制度，依法征稅；百姓應(yīng)自覺納稅，不能違法逃稅，應(yīng)建立納稅權(quán)利維護(hù)機(jī)構(gòu)，保證納稅人的權(quán)利。同時(shí)還應(yīng)看到中國(guó)傳統(tǒng)倫理思想需要不斷地適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，將其進(jìn)行現(xiàn)代轉(zhuǎn)型才有現(xiàn)實(shí)意義。

傳統(tǒng)文化中有精華也有糟粕，我們?cè)诋?dāng)代的財(cái)稅體制改革中要注意吸收精華而去其糟粕。儒家文化中部分思想對(duì)我國(guó)的財(cái)稅制度發(fā)展有著明顯的限制與阻礙作用，我們應(yīng)予以批判。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)周春英針對(duì)儒家思想中的“君權(quán)天授”進(jìn)行了批判：缺乏法制，公共性職能缺失，公平性差，私人產(chǎn)權(quán)不受保護(hù)，制度變革的漸進(jìn)性，反彈性傾向和自上而下的方式；《陜西國(guó)稅》雜志社曹欽白編輯認(rèn)為受儒家的民本思想、重義輕利和輕徭薄賦的影響，部分稅收官員成為無視民瘼的“聚斂之臣”。因此，賦稅一方面需要法制，另一方面需要約束財(cái)稅官員在謀求政績(jī)時(shí)應(yīng)遵守民主程序和法律，把握好平衡。

結(jié)合幾大思想流派，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)齊海鵬教授選取了秦漢時(shí)期幾個(gè)主要階段，對(duì)每一時(shí)期的財(cái)稅政策措施及蘊(yùn)含的文化進(jìn)行了闡述，認(rèn)為秦漢時(shí)期的財(cái)稅政策措施深受以儒家、道家和法家為主的中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響。當(dāng)時(shí)的財(cái)稅政策措施豐富多樣，財(cái)稅文化異彩紛呈，財(cái)政統(tǒng)一、無為而治、輕徭薄賦、節(jié)約開支、生家抑商、國(guó)家干預(yù)、國(guó)家專營(yíng)、本末并重、抑制兼并等思想與措施對(duì)后代及當(dāng)今社會(huì)的財(cái)政制度的制定有重要的啟示。

三、財(cái)稅文化物化形態(tài)研究

文化是一種意識(shí)形態(tài)，它是人的思維、意識(shí)或心理、或行為而表露出來，但是廣義來說，它亦是有物態(tài)文化的層面，是人們生產(chǎn)活動(dòng)方式和產(chǎn)品的總和，是可觸知的具有物質(zhì)實(shí)體的文化事物。物態(tài)文化是文化諸要素中最基礎(chǔ)的內(nèi)容，他直接體現(xiàn)了文化的性質(zhì)、文明程度的高低。我們可以從建筑、器皿、衣、食等物品中尋覓到財(cái)稅文化及制度的變遷，感受歷史的足跡。

中國(guó)財(cái)稅博物館李玉環(huán)對(duì)中國(guó)財(cái)稅博物館進(jìn)行了介紹，武漢地方稅務(wù)局羅濤教授作為武漢稅收博物館的負(fù)責(zé)人，感同深受地認(rèn)為稅收博物館作為生動(dòng)形象地記錄財(cái)稅文化的載體對(duì)財(cái)稅的發(fā)展起著重要的作用。自夏朝以來，4，000 多年稅收源流、稅收思想、稅賦變革都可以通過博物館所收藏的文物、圖片、文字以及光、影、仿真場(chǎng)景來再現(xiàn)歷史中的財(cái)稅文化。這些物化形態(tài)中承載著深厚的財(cái)稅文化，因此建好博物館不僅為學(xué)者研究財(cái)務(wù)文化提供了具體實(shí)物依據(jù)，也為財(cái)稅文化的宣傳提供了一個(gè)場(chǎng)所和方式。

作為財(cái)稅物化形態(tài)的另一種具體的形式——稅票，也在財(cái)稅歷史發(fā)展中起了重要作用。江西省國(guó)稅局科研所曾耀輝將清朝稅票的變化作為佐證來探究稅收改革與社會(huì)嬗變的關(guān)系，分析出清代稅收制度演變路徑，認(rèn)為稅制變革對(duì)清代政權(quán)興衰和社會(huì)演變產(chǎn)生重要影響。這對(duì)當(dāng)代的財(cái)稅改革有重大的啟示，一方面要肯定稅制變遷是推進(jìn)社會(huì)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力，另一方面稅收苛重對(duì)政權(quán)與百姓都貽害無窮，因此稅制改革應(yīng)按經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律平衡運(yùn)行并積極穩(wěn)妥地推進(jìn)改革。

河北省地稅局科研所李勝良先生將中國(guó)大運(yùn)河作為一種活的線性物態(tài)文化來研究。中國(guó)大運(yùn)河與經(jīng)濟(jì)中心和政治中心相連接，連接杭州與北京，帶動(dòng)著中國(guó)東部物資交流和商業(yè)流通，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。大運(yùn)河周邊經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，運(yùn)河稅收應(yīng)運(yùn)而生，通過對(duì)大運(yùn)河變遷的觀察不僅可以能看到沿河地區(qū)經(jīng)濟(jì)的衰榮，還能看到稅跡、稅路、稅源、稅糧、稅倉、稅鎮(zhèn)、稅關(guān)、稅城等現(xiàn)象的出現(xiàn)，這些對(duì)研究財(cái)稅制度與財(cái)稅文化有重要的意義，能充分說明稅收的歷史地理價(jià)值。

四、中西財(cái)稅文化對(duì)比研究

盡管中外文化有較大的差異，但是隨著技術(shù)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，世界各國(guó)在經(jīng)濟(jì)、政治、文化之間相互影響與滲透，深深影響了各國(guó)的財(cái)稅政策與制度。了解并借鑒西方的財(cái)稅理論、制度和政策，可以促進(jìn)我國(guó)的財(cái)稅文化建設(shè)，對(duì)我國(guó)財(cái)稅改革有重大的意義和作用。

武漢大學(xué)盧洪友教授作了題為《西方現(xiàn)代財(cái)政制度——理論淵源、制度變遷及啟示》的發(fā)言，他梳理了西方社會(huì)從中世紀(jì)到18 世紀(jì)再到現(xiàn)代的代表性的財(cái)政理論和觀點(diǎn)，認(rèn)為沒有現(xiàn)代的國(guó)家就沒有現(xiàn)代的財(cái)政制度，西方的天賦人權(quán)、社會(huì)契約、委托代理、三權(quán)分立等思想不僅奠定了憲政、法理和政治基礎(chǔ)，同時(shí)也是現(xiàn)代財(cái)政制度堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代財(cái)政制度的基礎(chǔ)。

首都師范大學(xué)施誠(chéng)教授對(duì)中世紀(jì)英國(guó)的稅收與議會(huì)發(fā)展之間的關(guān)系進(jìn)行研究，認(rèn)為英國(guó)從開始征的丹麥金、盾牌錢、任意稅到最后保存的動(dòng)產(chǎn)稅和關(guān)稅的稅收發(fā)展演變，是由于國(guó)王與議會(huì)在共同利益、共同需要的基礎(chǔ)上發(fā)展形成，議會(huì)最終獲得了批稅權(quán)。這值得我國(guó)財(cái)稅發(fā)展所借鑒，稅收制度是需要不斷完善的，關(guān)鍵是要符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并進(jìn)行逐步的改革與探索。

稅收制度的制定總是與當(dāng)時(shí)社會(huì)的生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，以及當(dāng)時(shí)所處的文化環(huán)境相適應(yīng)，中外古今莫不如是。“什一稅”作為農(nóng)業(yè)社會(huì)主要以土地與農(nóng)產(chǎn)品作為稅收對(duì)象的一個(gè)稅種，它曾經(jīng)在中國(guó)與西方的歷史上都曾出現(xiàn)過。中國(guó)財(cái)稅博物館武丹通過中外稅收的對(duì)比來探究“什一稅”在中西方的不同，并認(rèn)為隨著社會(huì)的發(fā)展，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收十分之一的制度已不符合農(nóng)業(yè)的發(fā)展要求。

一些稅種是中西方共同自發(fā)而形成的，但有些卻通過引入或借鑒而來的。例如，我國(guó)的印花稅，就是在近代才被引入中國(guó)的。江西財(cái)經(jīng)大學(xué)戴麗華、席衛(wèi)群教授對(duì)印花稅的西方起源與引入中國(guó)后的發(fā)展進(jìn)行了分析。印花稅的征收最早出現(xiàn)在荷蘭，主要是以商事產(chǎn)權(quán)憑證為征收對(duì)象，后來先后被丹麥、法國(guó)、英國(guó)等效仿，直到近代鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后傳入中國(guó)。清朝時(shí)期商品經(jīng)濟(jì)得到一定的發(fā)展，再加上早期財(cái)稅理論的深入傳播，清政府在財(cái)政資金嚴(yán)重短缺時(shí)采取了裁并舊稅和開拓新稅源的財(cái)政措施，并嘗試將商事憑證作為課征對(duì)象，雖然兩次失敗，但卻形成了中國(guó)印花稅的雛形。因此，我們可以看到借鑒西方合理的財(cái)稅制度對(duì)我國(guó)財(cái)稅制度的改革是一個(gè)有益的補(bǔ)充。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉守剛副教授從責(zé)任倫理與權(quán)利倫理的角度來對(duì)比中西方傳統(tǒng)財(cái)政制度的現(xiàn)代轉(zhuǎn)型，它認(rèn)為中國(guó)的財(cái)政制度應(yīng)從現(xiàn)有的責(zé)任倫理轉(zhuǎn)型為兼顧權(quán)利倫理的現(xiàn)代財(cái)政制度國(guó)家。針對(duì)個(gè)人所得稅未來的改革方向，海南大學(xué)王金蘭副教授在分析個(gè)人所得稅課稅模式的演變的基礎(chǔ)上，總結(jié)對(duì)比了當(dāng)前全世界主要幾個(gè)國(guó)家所采用的征稅模式的發(fā)展與經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為中國(guó)的個(gè)稅改革應(yīng)圍繞納稅遵從，推動(dòng)混合模式作為改革的方向。對(duì)中外財(cái)稅文化進(jìn)行研究不僅可以認(rèn)識(shí)財(cái)稅文化的歷史發(fā)展路徑，還可以探究其發(fā)展取向，推動(dòng)中國(guó)財(cái)稅文化研究。

通過這次研討會(huì)，各位專家學(xué)者就財(cái)稅文化的相關(guān)問題進(jìn)行了發(fā)言和熱烈討論，學(xué)術(shù)氛圍濃郁、理論與實(shí)踐結(jié)合緊密，明確財(cái)稅文化的地位與作用，探究了財(cái)稅文化的發(fā)展取向，為當(dāng)前的財(cái)稅體制改革提供重要的借鑒，并展示和交流了深化財(cái)稅體制改革領(lǐng)域的諸多豐碩成果。這樣的學(xué)術(shù)盛會(huì)及學(xué)術(shù)研討，有利于樹立以史明鑒的觀點(diǎn)，重視財(cái)稅文化的構(gòu)建，進(jìn)而著力于建立有效的財(cái)稅制度改革和相關(guān)領(lǐng)域的創(chuàng)新性研究。