稅務風險規避與控制

□文/趙　萍（遼寧金融職業學院遼寧·沈陽）

稅務風險規避與控制

□文/趙萍
（遼寧金融職業學院遼寧·沈陽）

［提要］稅務風險伴隨企業生產經營過程始終，是企業面臨的比經營風險更難監控的風險之一。本文從稅務風險的影響因素和產生原因入手，提出稅務風險控制方法，為企業稅務治理提供依據。

稅務風險；規避；控制

一、稅務風險的含義與特點

（一）稅務風險的含義。“稅務陷阱”是每個企業經營過程中都不可避免遭遇的管理問題。如有稅收優惠政策但未申請而錯失，被稅務機關認定為視同銷售補稅且罰款，土地增值稅未抵減企業收入，沒有取得符合規定的發票，等等。按規納稅是公民應盡的義務，但涉稅事項繁雜不堪，涉稅規定細致入微且行業特殊性較多，尤其是在稅收法律政策不斷更新的今天，稅務風險成為企業需要規避的主要風險之一。一般認為，企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。這里包括兩點：一是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未繳稅或少繳稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害的風險；二是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。

（二）稅務風險的特點

1、稅務風險必然存在。征納主體的矛盾性決定了稅務風險的必然存在。從國家的角度來說，稅收是納稅人必須承擔的一項帶有強制性、無償性與固定性的義務。而從納稅人的角度來說，稅收作為一項現金支出，是企業利潤的減項，直接違背企業價值最大化目標。征稅主體與納稅主體之間利益的矛盾，必然會造成企業與政府對涉稅事項的關注點與出發點不同，一旦納稅義務人和稅務機關就同一涉稅業務的具體處理方法或程序存在著理解偏差，那么稅務風險就不可避免地要產生。

2、稅務風險呈加劇趨勢。近些年我國根據國際經濟形勢變革和國內經濟發展戰略需要，不斷調整國家稅收法律政策和執法制度與力度。稅收政策轉型、稅收優惠層出不窮都加大了企業管理者、業務人員、財務人員以及涉稅工作者對新政策的解讀與執行壓力，加劇了企業稅務風險。完全規避稅務風險，變得尤為困難。很多企業在無知覺的狀態下違背了稅法，被處以各種罰款，稅務風險成為持續困擾企業管理的一種重要風險，其破壞性甚至超過了營業風險和財務風險。

3、稅務風險預先存在。納稅義務伴隨著企業經營業務的開展而同時產生，納稅義務的發生必然不可避免地帶來稅務風險。而會計核算是對企業經營業務的反映和監督，一般發生在事后，納稅活動伴隨財務活動的開展而發生。因此，就是說稅務風險也是在日常經營活動過程中產生的，稅務風險先于企業納稅活動即稅務責任履行而存在。事前從源頭上把控稅務風險的產生，強于事后的控制和修補。

4、稅務風險具有一定主觀性和波動性。實踐中，納稅事項在細節上具有一定的彈性，不同稅務機構對稅收制度的理解也會或多或少地存在差異，體現了一定的主觀性。因此，稅款征納雙方有效溝通，并在溝通中達成共識較為重要。從這個角度說，企業稅務風險因具體征管環境、征管要求不同，會出現或大或小的狀況，呈現出一定的波動性。

二、稅務風險高低的影響因素

（一）企業內因。不同行業、不同類型的企業面臨的稅務風險不同。總體來說，稅務風險主要受到企業內部因素和外部因素兩方面的影響。

1、經營理念和價值導向。企業經營理念和價值導向對稅務風險的高低有很大影響。通常，如果企業從上到下倡導遵紀守法、誠信求實、依法納稅的理念，并且在經營過程中嚴格踐行，使得這種文化發揚光大，成為員工的行為準則，那么嚴謹做事、不出紕漏的行事風格必然大大減少企業風險。如果管理者缺少財稅知識，對經營狀況不甚了解，甚至對稅務籌劃工作理解扭曲，不可避免地會出現業務偏離稅法的狀況；此外，照章納稅、合理規劃、規避風險一旦成為財務人員的習慣，也可有效改善企業的經營環境，使得企業運營進入良性循環。

2、企業經營體制與管理架構。良好的氛圍是企業合法經營，員工誠信處事的基礎，而保持科學健全的經營管理體制與架構，則是企業規避稅務風險的重要保證。在健全的體制和科學的管理程序下，公司的賬務處理、賬簿管理、納稅申報、稅款繳納等日常財稅工作按照稅法規定有序進行，公司在經營決策和日常經營活動過程中全面考慮稅收因素的影響，將科學的稅務籌劃活動納入企業財務管理的范圍，按稅法辦事，有效利用國家各項稅收優惠，規避風險，合理節稅。

3、企業財稅人員的業務水平。財稅人員的財務管理經驗和業務能力直接決定著企業稅收風險的高低。稅務事項涉及面廣，細節規定諸多，而且不同行業、不同規模的企業政策各異，這就要求企業財務人員和辦稅人員除了具備細心謹慎和良好的職業操守以外，還必須具有較高的悟性和稅務鉆研與籌劃能力。

財務人員的專業知識和業務能力是企業降低風險的軟實力。高水平、高能力可以保證涉稅資料的真實性、科學性與合法性，是企業正確進行稅務風險管理的基礎。如果財務人員工作不夠嚴謹，常常出現各種失誤，那稅務風險就很難規避減少。平時關注國家經濟形勢與政策發展，注重稅收法律法規的收集和研讀，能深入理解稅收政策的精髓，并與財務運作結合起來，能利用其中規律，達到為企業合理避稅的效果。

（二）環境外因。經濟發展狀況，政策與法律制度的修訂與變革，執法程序與力度等等都是影響企業稅務風險的外部因素。隨著電子商務、信息革命的發展，企業經營涉獵的范圍更加廣泛，行業細分加劇，個性化經營增多，這些都使得財務管理和稅務籌劃的內容相比傳統工作有很大不同，稅務風險增加。另外，稅收政策的不斷更迭和修訂，稅收優惠不斷出新，企業財務人員往往很難準確把握當期的最新稅務規定，造成風險。

三、稅務風險產生的主要原因

（一）政策環境誘發的稅務風險。為保持經濟持續穩定發展，稅收制度更加符合國情，更加合理與健全，我國在相當長一段時間內，稅收政策始終處于不斷修訂的過程中。這一現狀是誘發企業稅務風險的重要原因。財務工作本來瑣碎，涉及到企業經營的每一個細節，稅務風險又與企業經營過程相關聯，因此稅務政策的持續變化必然加大財稅人員的工作量和工作壓力，也挑戰著財稅人員深厚的業務功底與獨到的職業判斷能力。新政策及時正確解讀與無偏差實踐運用十分關鍵。在涉稅事項處理過程中，難免會出現財務人員因對新出臺政策把握有偏差或信息滯后而造成的各種稅務風險，尤其稅務執法機構和執法人員具有一定的自由裁量權，如果企業財務人員與執法人員缺少溝通，不能準確把握他們的思路和觀點，很可能給企業帶來巨大的稅務風險，這幾乎成為每個企業都不可避免的稅務問題。

（二）企業業務失當引起的稅務風險。傳統觀念認為：稅是企業財務部門的事，納稅籌劃、稅務風險的防治完全處于財務人員和稅務會計的職責范圍內，與其他人關系不大。企業通常的做法是隨意做業務，隨意簽合同，隨意制定經營政策，財務和稅收問題通通交由財務部門來處理。實際上這是完全錯誤的。財務所做的一切工作，都是對企業業務過程的反映和監督，稅收因經營業務而發生，財務只是事后核算與計算繳納稅款的環節。如果業務部門違背稅法進行經營、銷售、簽合同做業務，全然不管其會造成的各種稅收風險，而將后果處理轉嫁給財務部門的話，財務部門也只能通過做賬來解決問題，畢竟事已至此，只能利用賬目來掩飾不合理的業務過程，從而造成一系列管理安全隱患，這是企業產生稅收風險的主要根源。

（三）企業內控制度漏洞引起的稅務風險。內控制度漏洞也是引起稅務風險的原因之一。內部控制制度分為會計控制制度和管理控制制度。會計控制用來保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性，而管理控制則保證經營政策、決策的嚴格執行，提高經營活動的效率、效果，促進經營目標的實現。會計控制制度存在漏洞，會給會計違法犯罪行為創造生存的土壤，形成會計核算安全隱患，造成會計信息失真，無法為企業納稅治稅提供可靠信息，加劇稅務風險。管理控制制度存在漏洞則不能有效監管企業經營決策的執行效率，企業生產無法在嚴密的組織程序和管理制度下高效運轉，引發經營風險居高不下，并極有可能引發企業非蓄意稅收違法行為的存在，增加稅務風險。

四、稅務風險的規避與控制

（一）健全企業制度，完善企業經營決策。稅務風險伴隨著企業的生產與發展。若要規避風險，必須從業務抓起。首先應加強內部控制制度的建設與完善，制定各種科學的管理制度、行為準則和嚴格的內部業務工作流程，進而約束企業每一名員工和管理者的行為活動，從源頭上避免不合規業務和不合規財務，杜絕各種各類違法違規行為發生的可能。制定相應的程序制度來監督管理人員的決策過程，規范業務人員在從事業務、簽訂合同等具體工作時應遵循的基本行為準則，加強會計活動內部監管，保證會計信息的真實性與可靠性，使得企業生產經營活動全程的每個細節都符合稅法規定，從根源上避免會計核算為減少企業成本而掩蓋業務缺陷的不良行為發生，降低稅務風險。

（二）加強政策學習和稅務人才培養。業務精湛、道德高尚的財務人才始終是企業規避稅務風險的重要因素。財稅人員應具備持續發展的潛力和創造力，養成終身學習的習慣和樂于鉆研的精神，善于歸納總結、完善提高，不斷提高納稅籌劃能力和稅務風險防治能力，形成良好的職業習慣和職業判斷能力。當國家稅收政策不斷修訂，這些良好素質都能促使財會人才時刻關注政策局勢變化，不斷學習研究新的稅收政策和納稅籌劃方法，從而規避稅務風險，做到防患于未然。

（三）及時評估稅務風險，嚴密監控，避免風險過高。事前的規劃和預防，勝過出問題后再修補。對于稅務風險的防控，最重要、也是最有效的方法就是建立稅務評估系統，實時監控稅務風險高低，并在事前積極采取措施來規避風險，避免風險帶來的一系列損失。企業經營環境日益復雜多變，應保持清晰的頭腦，時刻拉緊風險這根弦。積極識別評價企業未來可能遭遇的各種稅務風險，采用多種分析方法，全面檢測企業內部發生的各項經營數據、財務數據，研究外部環境變化可能帶來的風險隱患。評估潛在稅務風險發生的可能性、嚴重程度及其可能帶來的破壞性，掌握風險的所有負面效應。

與風險評估緊密相連的重要工作便是風險監控。對企業經營業務和環節進行研判，分析稅務風險產生的關鍵點所在，從而在這些事項發生之前，進行系統性的謀劃，盡可能實現稅務零風險。此外，重視納稅籌劃，認真研究合理避稅的途徑，盡量減少企業多繳稅的風險。

主要參考文獻：

［1］嚴君子.企業稅務風險的產生與防范［J］.國際商務財會，2009.10.

F81

A收錄日期：2015年8月21日