論個(gè)人所得稅納稅籌劃

□文/黃 勇

（馬鋼股份公司 安徽·馬鞍山）

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃概念和意義

（一）概念。個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的謀劃和安排，充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，獲取個(gè)人稅收利益的行為。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

1、有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。少繳稅和遞延繳納稅款是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的，納稅籌劃是納稅人通過研究國(guó)家的財(cái)稅政策進(jìn)而采取合法和不違法的行為，納稅人通過鉆研財(cái)稅政策及相關(guān)法律，進(jìn)一步提高納稅人的政策水平和納稅意識(shí)。

2、有利于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人在遵守稅收法律、

法規(guī)的前提下，通過比較選擇稅負(fù)最輕的方案，達(dá)到減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流，從而幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。

3、有利于國(guó)家不斷完善相關(guān)的稅收政策、法律、法規(guī)。個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收政策的反饋行為，是對(duì)稅法中優(yōu)惠政策及稅法中未明確規(guī)定的行為而進(jìn)行的，國(guó)家利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，改進(jìn)完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及相關(guān)的稅收政策。

4、有助于社會(huì)中介的發(fā)展。個(gè)人所得稅的納稅籌劃涉及到許多方面，需要納稅籌劃人員擁有綜合的專業(yè)知識(shí)，納稅籌劃對(duì)于大多數(shù)人是做不到的，這就需要專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，從而有助于促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的快速發(fā)展。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃

（一）納稅人身份的籌劃

1、居民納稅人和非居民納稅人的籌劃。納稅人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃分為居民納稅人和非居民納稅人，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其取得的應(yīng)納稅所得額，不論是來源于境內(nèi)還是中國(guó)境外的任何地方都要繳稅。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得依法繳納個(gè)人所得稅。納稅人減輕稅負(fù)的方式主要有兩種：一種是改變自己的住所，也就是改變自己的國(guó)籍，使自己成為低稅率國(guó)的居民；另一種是合理確定在中國(guó)的境內(nèi)居住和臨時(shí)離境的時(shí)間，使自己成為非居民納稅人。

2、對(duì)經(jīng)營(yíng)所得納稅人身份的籌劃。企業(yè)的組織形式的不同對(duì)個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅有較大的影響。例如個(gè)人對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記變更為個(gè)體工商戶的，應(yīng)按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。如果工商登記沒有變更為個(gè)體工商戶的，使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)，則要多征收一道企業(yè)所得稅。所以，是否變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照直接決定公司稅負(fù)輕重；另一方面?zhèn)€人開辦企業(yè)時(shí)，采用合伙制企業(yè)形式比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)，在收入相同時(shí)承擔(dān)稅負(fù)較低。

案例：王某開辦一家飲水機(jī)公司，有其兒子負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。同時(shí)，公司也承擔(dān)著安裝維修業(yè)務(wù)，公司每年銷售飲水機(jī)應(yīng)納稅所得額為40，000 元，維修的業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額20，000 元。籌劃前王某的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，全年應(yīng)納稅所得額60，000 元，則應(yīng)納的個(gè)人所得稅=60000×35%-6750=14250 元，如果王某改變企業(yè)形式，和他的兒子組建為合伙制企業(yè)，各出資50%，則每一個(gè)合伙人分別計(jì)稅，王某與其兒子共應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（60000/2×30%-4250）×2=9500 元，所以采用合伙制經(jīng)營(yíng)比籌劃前個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)，增加了適用低稅率的次數(shù)，少繳稅款4，750 元。

（二）個(gè)人所得稅稅率的納稅籌劃。納稅人應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件將適用高稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，通過納稅籌劃向低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換。當(dāng)應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金應(yīng)納稅所得額的適用稅率低于勞務(wù)報(bào)酬的稅率。當(dāng)應(yīng)納稅所得額較高時(shí)，工資、薪金應(yīng)納稅所得額的適用稅率可能高于勞務(wù)報(bào)酬的稅率。

案列：王某從公司取得兼職收入3，000 元，王某應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目繳稅，應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%=440 元。如果王某與公司簽訂合同，建立雇傭關(guān)系，則應(yīng)按照工資薪金項(xiàng)目繳稅，則應(yīng)納稅所得額低于3，500 元，免于繳稅，故王某少繳稅款440 元。

但是，不是所有的勞務(wù)報(bào)酬都要轉(zhuǎn)換為工資、薪金所得，當(dāng)工資、薪金金額較大時(shí)，邊際稅率較高的情況下，轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬更有利于減輕稅額。

案列：某納稅人某月取得收入70，000 元，當(dāng)適用工資、薪金應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)納稅額=（70000-3500）×35%-5505=17770 元，當(dāng)適用勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，則應(yīng)納稅額=70000×（1-20%）×40%-7000=15400 元，故納稅人少繳稅款2，370 元。

（三）個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

1、應(yīng)納稅所得額最小化。對(duì)于工資、薪金所得，企業(yè)通過工資、薪金福利化、費(fèi)用化的方法進(jìn)行發(fā)放，納稅人能夠少繳稅款，實(shí)際享受的收入沒有減少。如企業(yè)為員工提供住所不收員工房租，通過少發(fā)工資，使員工應(yīng)納稅所得額減少，通過提供假期旅游、津貼、療養(yǎng)、提供免費(fèi)餐等形式，降低職工工資、薪金所得，達(dá)到少繳稅的目的。

案列：某公司高管月薪10，000 元，每月支付旅游費(fèi)2，000 元，每月應(yīng)納稅額=（10000-3500）×20%-555=745 元，如果公司采用福利轉(zhuǎn)移的形式，為其提供旅游費(fèi)后，則月薪減少2，000 元，高管應(yīng)納稅額=（8000-3500）×10%-105=345 元，通過籌劃后，該高管節(jié)稅400 元。

2、計(jì)稅依據(jù)的合理分解。通過計(jì)稅依據(jù)的合法分解，使之分解為小額收入分次支付，從而降低稅率，達(dá)到節(jié)稅的目的。

案列：甲某向B 公司提供一年的勞務(wù)，獲得勞務(wù)報(bào)酬80，000 元，如果甲某一次性申報(bào)個(gè)人所得收入，則應(yīng)納稅所得額=80000×（1-20%）×30%-2000=17200 元，如果進(jìn)行納稅籌劃，以每月6，666.67 元申報(bào)個(gè)人所得稅，則應(yīng)納稅額=6666.67×（1-20%）×20%×12=12800.01 元，節(jié)稅4，399.99 元。

3、計(jì)稅依據(jù)的合理發(fā)放。年終獎(jiǎng)作為一種激勵(lì)方式，是對(duì)員工全年工作成果的獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)對(duì)年終獎(jiǎng)的發(fā)放要考慮個(gè)人所得稅稅率盲區(qū)臨界點(diǎn)，即多發(fā)放一元，則納稅人繳納的稅款大于一元收入。企業(yè)年終獎(jiǎng)的發(fā)放要考慮不處于以下區(qū)間［18001 元，19283.33］，［54001 元，60187.50 元］，［108001 元，114600 元］，［420001 元，447500 元］，［66001 元，706538.46 元］，［96001 元，1120000 元］。

案列：甲和乙都是某公司的員工，每月工資都是3，500 元。年終，企業(yè)對(duì)甲和乙各發(fā)年終獎(jiǎng)18，000 元，由于乙的業(yè)績(jī)比較突出，公司另發(fā)1，000 元作為獎(jiǎng)勵(lì)，合計(jì)年終獎(jiǎng)19，000 元。

籌劃前，甲應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000×3%=540 元，稅后收入18000-540=17460 元，乙應(yīng)納個(gè)人所得稅=19000×10%-105=1795 元，稅后收入=19000-1795=17205 元，乙比甲多交個(gè)人所得稅1795-540=1255元，收入少17460-17205=255 元，乙多獲得1，000 元的收入?yún)s要納稅1，255 元，出現(xiàn)了多勞而不多得，限制了年終獎(jiǎng)發(fā)揮的作用，影響了員工的積極性。

公司籌劃方案如下，公司把多獎(jiǎng)勵(lì)的1，000 元作為對(duì)乙工資、薪金的給予。籌劃后乙應(yīng)納稅額=18000×3%=540 元，（4500-3500）×3%=30 元，稅后收入18，430 元，乙比甲多繳稅30 元，收入多970 元，乙比籌劃前少納稅1，225 元，多收入1，225 元，體現(xiàn)了多勞多得，提高了職工的積極性。

三、結(jié)束語

實(shí)施個(gè)人所得稅納稅籌劃不僅對(duì)納稅人維護(hù)自身利益來說是重要的，而且對(duì)于完善國(guó)家的稅收法律、法規(guī)、政策也是必要的。同時(shí)納稅人要使自己的納稅籌劃和國(guó)家的稅收法律、法規(guī)、政策相適應(yīng)，只有這樣納稅人才能使自己在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策的前提下，使自己獲得稅收利益的最大化。

［1］湯曉建.年薪制、年終獎(jiǎng)與股票期權(quán)納稅籌劃思考［J］.財(cái)會(huì)月刊，2013.

［2］陳昌龍.個(gè)人所得稅納稅籌劃的相關(guān)問題研究［J］.科技與產(chǎn)業(yè)，2012.

［3］羅小敏.淺議個(gè)人所得稅納稅籌劃［J］.中國(guó)外資，2012.