產品成本計算基本方法比較研究

□文/唐有川

（陜西國防工業職業技術學院 陜西·西安）

產品成本的計算方法包括基本方法和輔助方法。基本方法包括品種法、分步法和分批法，輔助方法包括分類法和定額法，由于輔助方法的使用離不開基本方法，它是基本方法的特殊運用，因此要掌握產品成本計算方法的關鍵是掌握三種基本方法，筆者在多年的成本會計教學過程中發現，學生在理解和運用這三種方法上存在一定難度，因此為了使成本會計學習者更好的理解、掌握和運用這三種產品成本計算的方法，本文著重運用比較的方法從以下方面來研究這三種方法在計算產品成本上的不同。

一、產品成本計算三種基本方法的含義及其構成比較

（一）三種基本方法含義的比較。品種法是指以產品品種作為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的方法；分步法是以產品及其所經過的生產步驟為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的方法；分批法是指以產品批別作為成本計算對象，歸集生產費用計算產品成本的方法。通過三種基本方法含義的比較，三者最根本的不同是成本計算對象不同，基于此導致產品成本計算方法的過程不同。

（二）三種基本方法構成的比較。品種法按適用范圍的不同分為簡單的品種法（適用于大量大批單步驟生產的企業）和標準的品種法（適用于大量大批多步驟生產的企業）；分步法按照是否計算每步驟完工半成品成本分為逐步結轉分步法（要計算每步驟完工半成品成本）和平行結轉分步法（不計算每步驟完工半成品成本），逐步結轉分步法按照各步驟半成品成本在各步驟成本計算結轉形式的不同可分為綜合結轉分步法（隨著半成品實體由上一生產步驟轉入下一生產步驟，半成品成本以“總成本”形式由上一步驟的成本計算單轉入下一步驟的成本計算單）和分項結轉分步法（隨著半成品實體由上一生產步驟轉入下一生產步驟，半成品成本“分成本項目”由上一步驟的成本計算單轉入下一步驟的成本計算單）。

分批法可分為一般分批法和簡化的分批法（也叫累計間接費用分配法或月末不分批計算在產品成本法）。

二、產品成本計算三種基本方法的適用范圍不同

三種方法均可計算出產品成本，但它們的適用范圍不同，因此不同的企業應依據自己的生產特點及管理要求不同，來選擇合適的方法。

品種法的適用范圍包括大量大批的單步驟生產企業（如發電廠、水泥廠等）和管理上不要求分步驟計算產品成本的大量大批多步驟生產企業（如紡織廠、汽車制造廠等）。適用前者的品種法叫做簡單品種法，適用后者的品種法叫做標準品種法。

前述由于分步法可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，逐步結轉分步法主要適用于需要提供每一生產步驟完成半成品信息的大量大批多步驟生產的企業；而平行結轉分步法主要適用于不需要提供每一生產步驟完成半成品信息的大量大批多步驟生產的企業。

分批法包括一般分批法和簡化的分批法，一般分批法主要適用于批次不多跨月陸續完工的單件小批生產的企業；簡化的分批法主要適用于產品批數較多，月末完工批次較少的企業。

三、產品成本計算三種基本方法計算產品成本的特點不同

（一）成本計算對象不同。成本計算對象是指生產費用歸集的對象，即生產費用的承擔者。品種法的成本計算對象是產品品種；分步法的成本計算對象是產品及其所經過的生產步驟；分批法的成本計算對象是產品批別。

成本計算對象是區分三種基本方法的根本標志，三種方法的命名就是根據成本計算對象命名的。

（二）成本計算期不同。產品成本計算期是指企業計算產品成本的時間間隔，即多長時間計算一次成本。品種法和分步法的成本計算期與會計報告期一致，即一般情況下一個月計算一次成本；分批法的成本計算期與產品生產周期一致，即產品完工時計算產品成本。

（三）月末生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配

1、品種法包括簡單品種法和標準品種法。簡單品種法適用于大量大批單步驟生產的企業，由于這類企業月末產品要么全部完工，要么全部未完工，不存在生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配；標準的品種法適用于管理上不要求分步驟計算產品成本的大量大批多步驟生產的企業，該企業月末既有完工產品，又有月末在產品，因此需要將生產費用在完工產品與月末在產品分配。

2、分步法包括逐步結轉分步法和平行結轉分步法。逐步結轉分步法適用于需要提供每一生產步驟完成半成品信息的大量大批多步驟生產的企業，因此需要將每步驟的生產費用在完工半成品（產成品）與月末在產品之間進行分配；平行結轉分步法適用于不需要提供每一生產步驟完成半成品信息的大量大批多步驟生產的企業，每月末需要計算每步驟應計入產成品成本的份額，因此需要將每步驟的生產費用在產成品與本步驟廣義的在產品之間進行分配。

3、分批法包括一般分批法和簡化的分批法。對于適用于一般分批法的產品跨月陸續完工的企業，月末批內產品完工數量較多，需要將生產費用在完工產品與月末在產品分配，如果較少，可采用簡化的分批法計算完工產品成本，再倒計出月末在產品成本。對于簡化的分批法，各批產品的直接生產費用直接登記在各批產品的明細賬上，間接費用（各批共同發生的）登記在產品生產的二級賬上，有完工產品時，通過計算累計間接費用分配率，分配計算出完工產品成本。

四、產品成本明細賬（產品成本計算單）設計的依據不同

我們知道企業無論采用哪一種方法計算產品成本，第一步是必須首先設計產品成本明細賬（也叫產品成本計算單），在此基礎上才能登記產品生產發生的生產費用。

（一）品種法是按產品品種設計產品成本計算單。如甲公司生產A、B、C三種產品，該公司如果采用品種法計算產品成本，就需要設計三種產品成本計算單，分別登記各種產品發生的生產費用，最終計算出各種產品的完工產品成本和月末在產品成本。

（二）分步法是按產品的生產步驟設計產品生產成本計算單。例某企業生產的甲產品經過三個車間連續生產加工而成，一車間為第一生產步驟，二車間為第二生產步驟，三車間為第三生產步驟，如果采用分步法計算產品成本應設三張成本計算單，一二三車間分別設計一張，每個車間（生產步驟）的成本計算單登記本車間（本生產步驟）發生的生產費用，最終計算出每生產步驟的完工半成品（最后步驟是產成品）和月末在產品成本。

（三）分批法是按產品批次設計產品成本計算單。例如某企業某個月產品批次包括 A1001、A1002、B2001、B2002、C3001 共四個批次，產品成本計算單應設四張產品成本計算單，每張成本計算單分別登記各批次發生的生產費用。

五、三種基本方法在現實成本會計工作中的應用

在企業現實的成本會計工作中，每一個企業不是獨立的僅僅運用一種方法，選擇這些方法時既要考慮企業所生產的產品的生產特點，又要考慮企業的產品成本管理要求，往往企業的不同產品采用的方法不同。例如某企業生產A、B、C三種產品，其中所生產的A產品可能采用品種法，B產品采用分步法，C產品可能采用分批法。另外有可能企業的同一種產品的生產步驟可能采用方法不同。例如某企業A產品經過鑄造車間、加工一車間、加工二車間和裝配車間連續加工而成，有可能鑄造車間采用品種法計算產品成本，到了加工一車間和加工二車間又轉化為分步法計算產品成本，裝配車間又轉化為分批法計算該步驟產品成本。因此，在現實的成本會計工作中三種基本方法的運用非常靈活，但只要我們熟練掌握它們計算產品方法的原理和不同，相信同學們會成長為合格的成本會計人才。■