超越預算管理淺議

□文/劉 毅 李 航

（1.西安石油大學經濟管理學院；2.西安石油油氣資源經濟研究中心 陜西·西安）

一、引言

預算是研究企業資源如何有效配置、協調分配企業各部門管理工作、實現企業目標的一種管理工具，預算的內容不僅僅是對將來的預測，還涉及到有目的有計劃地巧妙處理企業面對的問題。傳統預算管理對企業在控制現金流和執行計劃方面發揮了重要作用，但我國企業采用的傳統預算管理面對瞬息萬變的市場環境已暴露出一些缺點，而超越預算能解決傳統預算的不足。

超越預算的概念誕生于1998年1月，跨國型高新科技制造業聯合會在歐洲成立了“超越預算圓桌會議論壇”，該組織負責人認為傳統的預算增加了企業內部的職能失調，越來越不適應企業所面臨的競爭環境，并提出了“超越預算”這一概念。20世紀90年代中期，歐洲一些大企業開始提倡和推行超越預算，并在一些西方公司取得了較大的成功，而我國則剛剛起步，對其研究有限。

二、超越預算的概念

超越預算基本的定義為：為滿足一線管理人員對決策權的需要而設置的一套管理模式，通過綜合運用多種預測方法和績效管理工具，使用把計劃執行與業績評價獎勵分開等方法來克服傳統預算的缺點，例如預算計劃限制了各部門決策的靈活程度，績效管理則讓各部門重視既定的績效目標而不是重視效益等問題，使企業的管理流程更具“靈活性”、下放部分權利給一線管理人員，使一線管理人員應對市場變化時能及時取得權限作出決策、并實現組織的不斷改革、持續改進。與高層管理人員相比，一線管理人員往往更早接觸到市場變化，超越預算基于一定的規則下放給一線管理人員權限，使一線人員較傳統管理模式能更快地做出行動，提高了企業的效率，在下放權力的同時下放責任，使員工自我管理，提高員工的主動性、責任感和創新意識。和傳統預算相比超越預算沒有年度預算計劃，取而代之的是不斷改進，不斷向前滾動的滾動預算，因此超越預算能不斷改革創新。

目前，我國實行的傳統預算，通常是企業管理層編制預算，下層按計劃實施，或者上下結合，管理層和下層單位共同編制預算，而超越預算則是基于一定規則，將決定預算的權利交給一線管理人員，拋棄了預算編制自上而下的模式。在超越預算管理模式下，超越預算有以下幾點創新：

（一）靈活、動態的財務預測和計劃。通過預測企業未來短期財務狀況，設置合理的業績目標來協調各部門資源配置，平衡企業的各項活動，運用分權管理體制，創建柔性的組織結構。在超越預算的管理體系中，企業各業務單位具有一定的自主權，超越預算的運行基礎就是分權管理，即以各業務單位各責任中心為主，高層管理人員遵循一定的規則授予一線管理人員部分的預算制定、調整和執行等相應的自治權，使一線管理者有足夠的權限和動力，為適應市場變化做出靈活合理的決策，財務預測和計劃并不是傳統預算的一年一次，而是隨著市場的變化而變化，做到動態的預測和隨市場環境改變計劃。

傳統預算在編制時多以財務指標為中心，編制時只重視企業自身的財務數據，通常一個會計年度的總目標下，按照“上下結合、分級編制、逐步匯總”的原則編制年度預算計劃。預算的編制參考以往年度的財務數據，卻忽視了非財務數據，而且并未考慮變化的市場環境和企業不同的分部組織特點。編制年度預算計劃的過程通常是繁雜的，并且耗費了大量的資金和人力成本，而年度預算計劃對企業績效改善的貢獻卻微乎其微。超越預算結合了非財務指標和財務指標，采取不斷改進的中短期的績效管理替代年度預算管理。和傳統預算不同，超越預算沒有固定的年度財務目標，而是以不斷改進的相對目標代替。相較于傳統預算對會計報表中所有科目都制定指標，超越預算將部分權力下放給一線管理部門，不同的管理層只對一些關鍵的指標制定預算標準。超越預算同時兼顧了財務指標和非財務性指標，綜合各項指標并找出對業績貢獻的動因功能得以落實，只有這樣，預算管理機制才能實現其意義和價值。目前，我國大型企業仍在使用傳統預算管理，因為編制年度預算需要耗費大量的人力、物力，小型企業受資源限制，編制年度預算不符合成本效益原則。超越預算除了可適用于大中型企業，也適用于能迅速適應市場環境變化的小型企業。相對傳統預算，超越預算的理念更具適用性、彈性和靈活性。

（二）綜合指標績效管理與評價系統。綜合業績評價系統分離了資源配置功能和考核評價功能。超越預算將預算的資源分配功能和考核評價功能分開，使員工不再按預算計劃執行任務，而是靈活的和管理層溝通并改進計劃。超越預算理念認為預算的作用應在對現金流量的預測和計劃上，傳統預算的控制與激勵功能由其他績效管理制度來替代，并加入非財務指標，例如績效評價不再是設定一個具體的數字，而是和同行業比較，和同期其他部門比較或者是和往年比較，不再設定絕對的目標，而是以相對目標代替。這樣做可以解決員工只重視實現既定目標，執行預算計劃而缺乏對效益的考慮問題，綜合各項財務指標和非財務指標，可以使考核更全面，多方位考慮問題。

傳統的預算編制以靜態為主，為了保證預算編制的合理性，設定的預算目標一般會覆蓋整個會計期間，即一年編制一次預算，固定不變，而這與不斷變化的不可預知的市場環境是矛盾的。超越預算采用的動態預算，以階段性或中短期目標取代年度目標，使得管理層能及時了解企業經營狀況。傳統預算模式在執行年度計劃過程中無法兼顧短期內市場的變化，年度計劃成了約束員工手腳的工具，一線管理人員無法采取靈活的決策，市場變化需要臨時改變預算計劃時，需要層層上報上級審批，在大型企業中傳統預算計劃降低了企業效率。超越預算強調基于一定的規則，將決策權利下放的分權管理，要求不同部門之間做到自由決策，自擔績效責任，因此超越預算需要各部門在執行過程中保持穩定協同。超越預算拋棄了以預算這種單一的手段來確保責任履行的方式，提出在企業中以非年度計劃的控制來代替以預算為核心的嚴格的控制。傳統預算執行的另一項缺點是一個完整的會計年度內資源資金的分配問題，預算要么成了各部門或各層管理人員獲取私利的工具，要么成了取得業績考核獎勵的手段，資金使用效率低下，員工對預算資金的使用僅僅是為了完成既定的預算目標，忽視了企業效益。而超越預算鼓勵管理者通過下放權力，合理調配資源，適應短期變化，資源的分配不局限于年度預算，賦予管理者在必要情況下一定的自主決策權力，超越預算的本質是按需調配資源。

（三）以相對標準為考核評價。主要指運用同行業領先公司，企業內部業績優秀部門的相對業績進行獎勵，而非以傳統預算中的既定預算目標為考核評價標準，建立以綜合指標為基礎的業績管理與評價系統，以相對標準為基礎的激勵機制。傳統預算的考核評價往往以既定的財務績效為重點。而超越預算的考核評價提倡對相對業績的考核。以固定目標（如往年業績）作為考核指標時，激勵效果往往欠佳。而以相對目標，例如競爭對手、行業水平或企業內部的其他單位等作為考核標準，能更直觀的反映出企業存在的問題。

傳統預算有計劃控制和業績評價兩個功能，但這兩者往往無法兼顧，目前大部分企業中存在只注重預算的計劃協調控制功能的問題，而業績評價功能則成了附屬。超越預算認為計劃控制和業績評價這兩個功能是相輔相成的，如果業績評價功能沒有有效的控制功能作為前提，必定產生問題。同樣，如果只重視計劃控制而忽視了有效的業績評價機制，將使員工喪失工作積極性。超越預算沒有每年一次的預算計劃制定，取而代之的是不斷向前，持續發展的不斷改善的計劃。因此，超越預算的一大優勢就在于分離了計劃控制和業績評價兩個功能，使得評價和控制兩個功能互不影響，設計出獨立的業績評價系統和激勵機制。傳統預算模式僅定期將企業的經營情況與預算計劃加以比較，把與計劃的差異與考核各責任部分的績效考核相掛鉤，超越預算模式改變了這種模式。預算計劃只是用于分析企業的生產經營狀況和市場環境，為改進生產流程提供幫助。業績考核則根據各部門不同的組織特點和所處的市場特征，以相對指標為基礎設計激勵機制。超越預算模式的分權化的特點，給予了一線團隊一定的決策權限，并讓他們對結果負責，責任自負，對企業在行業中的競爭力負責，這樣便能提高各部門的責任意識，促成不同組織部門探索適合自身的有效的業績評價體系。由此，超越預算模式為企業提供了相對寬松靈活的工作環境，員工們不再受計劃限制，而是能積極主動地工作，改善效率，某種程度上有助于促成預算計劃目標的達成，形成一個良性循環。

三、超越預算在我國企業應用現狀

相對于20世紀90年代中期開始探索超越預算實施的外國企業，我國企業開展預算管理較晚，高層管理更為注重會計報表的財務數據，近年來隨著經濟全球化和市場競爭加劇，我國企業所面對的運營環境變得越來越復雜多變，企業自身的管理理念也急需進行新的改變，我國學者于2005年引入超越預算管理的理念，之后開展了深入的研究，探究如何將其應用于我國企業管理中，在這一過程中超越預算存在的應用局限性也顯露出來。盡管實施超越預算有諸多優點，并且有成功案例，但同歐美實施超越預算成功的企業相比，我國企業在推廣實施超越預算上具有一定困難，主要表現在以下幾個方面：

（一）對傳統預算的改革風險較大。我國大部分企業實施傳統預算管理，部分企業傳統預算管理效果不佳，取消傳統預算制度將對我國企業的管理體制造成極大的沖擊。我國現行的預算制度與按月決算的制度相互依存，預算管理、業績預測和績效考核相互關聯。現階段要改革傳統預算制度存在較大的難度，取消傳統預算制度實行超越預算對于我國企業來說不具備可操作性。

（二）我國企業員工職業道德和業務水平的不足。超越預算的編制往往需要管理人員對市場的變化足夠靈敏，能準確判斷市場走向，雖然超越預算能使一線管理人員應對靈活多變的環境，但決策失敗的風險卻比傳統預算大，這就要求企業相關人員要具有足夠的業務水平和職業道德素質，只有這樣才能保證其具有對未來準確的“預測能力”和“不斷改進”的做法。然而目前我國大多數企業員工的業務水平有限，和西方國家企業的優秀員工還有一定差距，高級管理人才缺乏，對員工繼續教育投入不足，職業道德觀也不是很強。因此推行超越預算這種下放一定權利的管理方法還要有一段相當長的時間。

（三）缺乏與超越預算相匹配的信息系統。超越預算的執行需要各部門之間協同合作。這就要求企業各部門之間打破部門的界限，采取行動前要全面考慮，不單單思考這種行為是否對本部門有利，還要考慮這種行為是否能為公司帶來效益。但是，要實現這樣的目標，企業需要有一套快捷的信息系統來協調公司內部及各層管理人員的事務，同時還要改變現有的部門考核和業績評價方法綜合財務指標和非財務指標，尋找一套能夠配合超越預算管理的綜合業績評價系統，實施超越預算需要改變的種種制度造成了超越預算推廣的阻礙。

由此可見，盡管超越預算有諸多優點，并且能夠改善傳統預算存在的缺點，而現階段我國企業存在的諸多問題導致超越預算推廣實施并不現實，但超越預算的分權管理、績效考核與計劃分離的理念值得管理人員參考，將超越預算的思想融入傳統預算管理，以改善傳統預算的缺點更適合我國企業現狀。

四、結論

綜上所述，超越預算理念具有一定的合理性和優越性，是現代企業管理理念發展的新趨勢，并且具有廣闊的發展應用前景。但盲目的將超越預算管理引入我國企業是不明智的行為。現階段我國大部分企業尚不具備導入超越預算管理模式的條件，但部分發展良好、具有超越預算實施條件的企業可以優先進行探索，引入超越預算管理，改革傳統預算存在的弊端，取得更優秀發展，為超越預算在我國企業的推廣積累寶貴的經驗。而在逐步改善傳統預算，實行超越預算的過程中，我國企業能培養一批高素質人才、建立積極向上的企業文化氛圍、并不斷完善企業管理制度，在立足現有國情的基礎上借鑒國外先進經驗，完成真正意義上的自我提升，實現更好更快的發展。

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［2］曹齡方.王化成.超越預算的應模型研究［J］.會計之友（中旬刊），2010.5.

［3］官小春，梁萊歆.高科技企業研發超越預算管理模式研究［J］.科技進步與對策，2010.27.20.