試析財務欺詐的防范與治理

徐暢

（綏化學院經濟管理學院，黑龍江 綏化 152000）

1 財務欺詐的概念與特征

1.1 財務欺詐的概念

財務欺詐主要是指某一個體或者企業在進行相關的財務活動時，一些與之相關的責任人為了獲取豐厚的利益而實施的行為。在國際上欺詐的概念也很清晰，在國外的定義主要是指公司在對外財務報告的過程當中，欺詐人員的故意行為，或者是公司內部人員虛報導致出現誤導性的財務報告，對合理預期的報告使用人產生的實質上的影響的行為。

1.2 財務欺詐的特征

財務欺詐之所以被人們利用，是因為它在人們鋌而走險之后能夠獲得巨大的經濟利潤，而且它特有的性質也體現了人們熱衷于它的原因。財務欺詐的主要特征是指它的主體部分是企業的管理層面人員，客體是企業的會計數據，由于財務欺詐不會隨便改動企業的真實盈利情況，它只是利用會計來增加虛擬的企業投資，真假參雜，利用這種形式來誤導投資者。此外，欺詐者們還通過降低會計信息等方式來對投資者進行相應的誤導，隱蔽地調節公司的收益，讓投資者表面上看公司的盈利支出是平衡的，這些情況都屬于欺詐。

2 財務欺詐的成因

2.1 環境因素的影響

2.1.1 我國的上市公司眾多，但是公司產權制度不明

確，結構不完整

在這些上市公司的相關治理結構中，行政色彩占據了多數上市公司，而且其行政的權力和機制基本上控制了整個企業的股票發行以及上市公司的整體運作。其主要表現為上市公司股權結構偏差太大，有些股東的股份幾乎可以用沒有來形容，大部分股份都集中在了少數的股東手里，也就是說這些股東掌握了企業的董事會，他們可以憑借持有的股份直接從企業中獲取詳細的企業信息。而那些中小股東由于自身占有的股份與那些大股東相比根本就不在一個層面上，所以他們所處的地位是很尷尬的，既不能讓公司作出什么決定，也不能了解企業的詳細信息，只能通過間接的方式來獲取相關的信息來監督經理層。所以說任何一個企業，大股東和管理層成為了公司的實際掌控者，掌握著企業大量的財務信息，可以隨時調動企業的相關資金，按照自己的想法去發展公司，這樣財務報告作為評價上市公司業績的標準時就顯得有點不合時宜，而且也不合理，因為，公司的實權掌握在大股東的手里。因此這種自我評價的體系成為了大多數上市公司作假的保護屏障。

2.1.2 信息不吻合、合作契約不完善引起的違規性失真

在現階段企業股權和經理層這兩種權利分離的情況下，委托人與代理人的利益是不同的，所以在實際的運作當中就會出現較多的利益沖突，比如說企業的經營者會出于自身的考慮，要將企業的利益進行最大化處理，因此經常會通過暗示要求會計人員粉飾會計報表，公司的會計人員也會直接受雇于企業的經營者，并不屬于股東的下屬，所以會計就會采取粉飾會計報表的方法來為股東們提供虛假的信息。

2.1.3 企業內部控制力度不足

這也是多數企業普遍存在的現象，而內部控制主要包括內部的會計控制和內部的管理控制兩種，內部的會計控制可以通過對會計以及其他業務處理程序的控制，能夠有效地減少會計作弊現象的出現，確保了會計以及其他企業內部資料的真實可靠性，雖然理論上是這樣，但是實際上有很多的已經上市的公司，其內部的控制機制還很不完善，很多的企業中，會計人員負責的工作很多，既要負責給企業提供信息，還要擔任內部審計工作，這樣的話，兩個班子的成員都混在了一起，不僅顯得混雜，而且還不好管理，最終使得內部的控制形同虛設。再就是公司內部的治理結構沒有一個獨立的狀態，如果監事會成員的身份和行政關系之間不能保持獨立，所有的職位和工薪都是經營者決定的，因此也就無法負擔起董事會和經營者的職責。

2.1.4 企業外部監督控制力度不夠

在公司的審計監督方面，由于我國是一個人口大國，各項領域的監督管理都要做好做完善，現階段來說還是有點困難，這也就導致我國的會計師管理方面出現了一定的漏洞，目前我國注冊會計師的懲罰力度很輕，這也就間接地縱容了會計師的違法犯罪，因為他們在巨大的金錢利益面前忽視了法律的存在，反正懲罰的也輕，這些違法的會計師也就不在乎了，最終導致他們與公司管理層之間相互串通，進而降低了會計師對企業的有效性。另外，不僅僅是公司內部的問題，在外部各個監管部門也各自為政，對一些好的地區重復監督，這也在一定程度上降低了監督的整體質量，同時，企業的審計實際委托人是企業的管理當局，這就使得委托人與被審計的人員是一體的，最終的結果就是審計機構很難保持獨立性。

2.2 心理方面的因素

2.2.1 冒險心理

人們發自內心地對物質財富的欲望以及對富裕生活的向往，再就是想風光一下的這種心理，使得人們逐漸對財務欺詐起了興趣。造假者明明知道想要通過造假來獲取利潤是違法的行為，而且還要避免多方的監督和檢查，危險性非常大，但是人們在真正巨大的利益面前是無所畏懼的，因此他們選擇了違法，選擇了冒險，一旦成功將會獲得巨大的財富。

2.2.2 僥幸心理

財務欺詐人員認為在現今社會，造假的人很多，抓到的沒有幾個，所以他們就更加大膽地進行財務欺詐。此外就是造假者身邊有很多人已經通過造假獲取了巨大的利潤，于是這些人的心中逐漸地就產生了僥幸心理，認為去造假進行財務欺詐的話也不會被抓到的，于是就有越來越多的人去對企業或者公司進行財務欺詐。

2.2.3 合理心理

有些造假者并不是為了自己的私人利益去造假，而是為了提高企業的知名度或者是為了提高企業的業績而去造假，就是這樣一群人的這種心理使得我國大多數的企業都出現了以企業的小集體利益為重，忽視了國家的法律法規，這也造成了多數的會計人員大量造假，因為他們已經通過了上層領導的允許，所以造假的時候也是認為這是在完成工作，而不是在違法犯罪。

3 防范財務欺詐的對策

3.1 逐漸完善公司的治理結構，明確產權制度

在完善公司的治理結構時，要先考慮調整股權結構，我國的多數上市公司主要存在的問題就是國有股東實際上缺位，而股權又過于集中，所以我們要及時調整公司的股權結構，改變這種現狀，逐步完善公司的治理結構。還要相應地完善公司的產權制度，只有將產權制度加以完善，才能使股東這一方面所獲得的利益最優。

3.2 加強企業監管機構的管理

企業的監管源于對企業的發展負責，因此我們首先要明確證監會的位置，證監會的存在是成為證市場的監管者，而不是市場的所有者，證監會并不是上市公司的主管單位，也不是股份方的代表，把證監會定在這樣一個位置可以較好地避開嫌疑，使證監會保持了自身的獨立性，這時的證監會才能夠真正的發揮它的職能。此外，我國目前的注冊會計師行業的監管不是很完善，所以我們應該加強對注冊會計師的監管，從我國現階段的企業舞弊現象來看，大多數的注冊會計師都缺乏其獨立性，導致出現很多的會計師與公司進行造假，這也是多起財務欺詐的主要特征。

3.3 內部監控機制要不斷完善健全

對于企業而言，建立審計委員會是非常重要的，所有審計委員會的成員，都要由獨立的非董事來組成，這樣可以避免出現串通企業的情況，此外，還要聘請注冊會計師對所提報表進行獨立的審計審查，主要審查的是內部控制結構和內部審計工作。還要設立企業內部的相應審計機構，這樣可以適當地減少犯錯的程度，聘請的注冊會計師能夠降低財務造假的幾率。而良好的內部控制制度還能夠起到事前監控的作用。

3.4 加大懲處力度，完善相應的法律制度

對于企業層面的相關法律來說，應該建立相應的聯合審計制度，這些制度表現在國家審計機關在開展財務舞弊方面具備較強的優勢，但是國家的審計資源是有限的，而且不會全部都集中于某一個地區，國家也需要統籌兼顧，再加上企業的財務報表審計是一些民間審計組織的法定業務。所以，我國的審計機關應該運用自身特有的主導地位，真實有效地實行審計實施策略，既要發揮在財務報告舞弊審計中的主導作用，也要充分調動內部審計的積極性。與此同時要加大對財務欺詐的處罰，一般在企業中較為常見的處罰就是經濟處罰，情節嚴重的會有刑事處罰，這些處罰也可以遏制財務欺詐的發展。

3.5 加強企業員工的職業道德教育

我國的誠信環境已經受到了污染，就目前來看，短時間內還很難扭轉過來，但是我們仍然要積極地做好宣傳教育工作，這是在根本上提高人們的素質。在企業的招聘中，我們要選擇那些政治素質高、業務能力強而且遵守職業道德的會計人員，因為這樣的人很少有出現與企業領導層串通進行財務欺詐的行為，也就是說會計人員職業道德水平如果提高，就能夠在一定程度上抵制造假行為的發生。

［1］ 譚勁松.提高會計信息質量的經濟學參考［J］.會計研究，2000，（02）：87-88.

［2］ 謝德仁.會計信息真實性與會計規則制定權合約安排［J］.經濟研究，2000，（04）：135-136.