我國非營利組織財務管理問題探討

□文/蔡文玉 何 苗

（大連財經學院風險管理與內部控制研究中心 遼寧·大連）

一、引言

我國的社會結構包含了多種社會組織，不同社會組織的發展和存在的途徑也是不同的。一些從行為和運作機制上既不同于政府又不同于企業的社會組織，他們在國家經濟和社會發展中都占據著重要位置，這些特殊的組織就是非營利組織。非營利組織淡化了利益追逐，其目標主要是處理個人關心或公眾關注的事件。他們具有一定的志愿性、公益性和互益性。那么，為什么非營利組織也要進行財務管理呢？美國學者薩拉蒙認為，非營利組織有幾個明顯的特征：1、組織性。就是非營利組織要有自己的制度和結構；2、民間性。非營利性組織從本質上來說是與政府分離的；3、非營利性。非營利組織無法為組織成員營造利潤；4、自治性。每一個非營利組織都是一個獨立的個體，并且獨立處理各自的事務；5、自愿性。非營利組織成員完全進行自發管理，而不是法律要求的；6、公益性。非營利組織的目的都是為某些公共目的提供服務和奉獻。

二、非營利組織的概念

國內外學者對于民間非營利組織這個概念說法繁多，目前大致上有以下幾個名稱：慈善機構、非營利組織、第三部門、非政府組織等。這些名稱從不同方面反映出了民間非營利組織的各種特點，但是都不全面。美國研究民間組織的專家約翰·霍普金斯大學的萊斯特·薩拉蒙學者指出：這里并沒有一個特定的術語能夠將這一特殊組織準確的刻畫出來。簡單來說，非營利組織就是指不以營利為目的、不履行政府職能，主要為了開展各種公益性活動或者是互益性社會服務的獨立民間組織。美國財務會計準則委員在《財務會計概念公告》第四號《非營利組織財務報告的目標》中將非營利組織的特征主要歸為以下幾部分：（1）大部分資金來源于捐獻者，組織目的不是期望收到利益；（2）業務運營的目的不是以提供勞務或產品來換取同等利潤或同等利潤的等價物；（3）沒有明確規定的所有者權益以及沒有出售、轉讓或贖回的權利，組織清算或解散時不能憑借所有權分享一定份額的剩余資產。

我國的非營利組織正在處于一個起步階段，并沒有一個權威的概念，但是大方向還是能夠確定的，即不以營利為目的的，從事各種社會公益性的活動，具有獨立法人地位的社會志愿服務組織。

三、非營利組織財務管理現狀

（一）民間非營利組織財務的特殊性

1、非營利組織的收入不穩定。非營利組織的主要資金來源是社會各界公益人士的捐贈，政府撥款和基金會的收入等各種來源，但是總體上還是十分的不穩定，資金上的短缺讓非營利組織沒有足夠的能力實現社會公益目的，甚至連組織本身也無法繼續維持。

2、非營利組織不存在利潤指標。非營利組織是為了實現社會使命而運營的，而不是以獲取利潤為目的的公益組織，雖然為了實現公益目的而進行社會服務也會收取一定的費用，但是收費水平很低甚至免費。所以在非營利組織財務中通常不會有利潤這一指標，這使得一定的投入能在多大程度上幫助組織實現目標也不確定。

3、民間非營利組織管理中權責不明確。在非營利組織中，由于缺乏利潤等量化指標，使組織的管理人員難以就各種組織目的達成一致。由于民間非營利組織并不存在一個明確的考核標準，因而對各部門的權責就無法劃分得十分明確。

（二）非營利組織財務管理存在問題

1、首要問題是對財務管理的不重視。大多數非營利組織管理者的觀念陳舊，他們認為非營利組織與企業是不同的，非營利組織應該是“只求付出不求回報”，沒有利潤也就沒有財務管理問題，只是以社會責任為目標，資金的使用效率低下，從而造成資源浪費。

2、資金不足的一大原因就是財務的透明度不夠。非營利組織的資源提供者很難合法而有效地及時看到非營利組織的財務報告，無法確定他們所捐贈的物資是嚴格按照他們的意愿而使用。

3、渠道狹窄導致財務收入非常有限。大多數非營利組織的財政主要來自于組織成員的會費，一些社會性的服務收入以及政府資助、社會資助等。但由于當前我國經濟分配結構還不是很完整，所以非營利組織收到的政府的資金收入有局限性，在靈活性和張力上還有不足，由此導致組織的財務管理出現問題。狹窄的財務收入渠道會對非營利組織的發展和工作開展產生巨大影響。

4、缺乏管理導致財務管理混亂。當前許多非營利組織都存在財務管理混亂，特別是目前有許多已經演變成社會問題，例如紅十字會的郭美美事件等。紅十字會是一個發展時間較長，組織結構比較完整的非營利組織，但它也會出現財務問題，說明非營利組織缺乏較為正式并且嚴格的監管，尤其是像紅十字會、希望工程等由政府支持的、正規的非營利組織，更需要強力的監管和約束，否則長此以往會影響非營利組織在社會公眾心中的公信力。

四、非營利組織財務管理出現問題的成因

（一）缺少科學的財務管理制度。非營利組織作為社會活動中的獨立法人，必須要從財務管理制度、會計制度和內控管理三個方面進行日常的財務活動。非營利組織的財務管理工作需要依法依規進行，作為組織內部財務管理依據的規章制度都包括：會計制度、財務制度、內部控制制度等。從法律和政府監管部門的角度看，我國的非營利組織還是缺少相關的法律和政策作為非營利組織財務管理的規范典型，對其財務流程也缺少明確規定。

（二）專業人才的缺失。我國的民間非營利組織規模都相對較小，運行機制不完善，工作人員的福利待遇也較差，由于這些工作對于高素質的專業人員沒有吸引力，所以經常會發生財務人員由非專業人員代替。伴隨著人才缺失的后果是非營利組織的發展能力不足，組織的籌資能力降低，導致組織財務困難重重，難以持續發展。

（三）缺少嚴格的監督。非營利組織作為社會第三部門，財務過程必須要在內部和外部兩個方面進行監督和管理。我國在內部監督方面的管理設施不夠健全，缺少項目審批和財務監督的環節。非營利組織的資金支出和使用，資產投資、收益與處置等重大財務活動，政府部門應該做出什么樣的監督，如何完成監督等均無詳細規定。

（四）資金利用效率低。非營利組織對支出管理重視不夠，做事業不是很得力，從而導致了資金利用效率低，組織發展力度跟不上。經常出現相互擠占，相互挪用的情況；不能明確分配各項支出，手頭的項目不僅沒有做好并且別的項目也會受到影響。

五、非營利組織財務管理的對策

隨著我國社會經濟結構的不斷完善，我國的非營利組織不斷增多，但是我國的現有的非營利組織的財務管理制度還存在許多問題需要完善，所以我們要建立全面健全的財務管理制度，并且在非營利組織內部建立完善的控制體系，設立專門的監督機構，有效的對非營利組織的財務狀況進行管理以保護社會公眾的利益。

（一）從事經營活動，擴大自創收入。為了實現非營利組織的可持續性發展，非營利組織在實現社會公益目標為主要業務活動的同時，也可以從事一些商業的經營活動，將獲取的利潤收入用于組織的發展壯大，也為了更好地向社會提供更好的服務做基礎。而且非營利組織所從事的經營活動必須是合法的，不會損害自己聲譽的商業活動，所盈利的經濟利益不能在組織內部分配，必須全部投入非營利活動。

（二）嚴格執行會計制度，建立健全的內部控制。非營利組織要獲得健康持續發展，保障其社會公共責任的實現，就需要健全的制度和內部控制。首先應完善《民間非營利組織會計制度》、《社會團體登記管理條例》等，還要建立健全的專職或兼職工作人員行為準則、職業道德規范，使民間組織人員言行有章可循，有法可依。章程只是一種條文規定，要完善財務管理制度還需要加強實際的操作程序，即建立嚴格的內部控制系統。通過完善內部控制機制，掌握每一個職能部門、每一個業務環節，使組織資源得到最有效的利用，組織目標得到有效的實現。

（三）公開財務信息，提高信息透明度。在重視會計信息披露成本的基礎上，非營利組織需要不斷提高其財務信息度和質量。所謂透明度，就是公開非營利組織的財務信息，并且財務信息必須清晰、真實。非營利組織要讓每一個捐贈者的資源都能夠被謹慎的、嚴格的按照捐贈者自己的意愿使用，并且非營利組織有義務讓每位捐贈者都能清晰地看到財務記錄，這樣才能提高非營利組織的知名度和社會聲譽，才會有更多的資金支持。國家對于不按時發布信息的組織可給予必要的懲罰，甚至可以免除非營利組織免稅權、注銷其合法資格的方式進行制裁。政府部門、社會公眾以及資源提供者對組織應實施更加有效的監管，非營利組織的效率將會大大加強。

綜上所述，非營利組織在財務管理方面存在的問題不是單純的一個或幾個原因所造成的，而是由多個相互聯系、相互影響的因素造成的，所以在處理這些問題的時候不能只針對個別的問題進行解決，要從全局性的機構戰略上定位出發，從長遠發展的角度看待問題，既要處理好基礎問題，又要考慮相關手段的運用，才能夠從根本上解決非營利組織的財務問題，最終讓我國非營利組織實現良性發展。

［1］曲國良，郭培良.我國民間非營利組織收入管理有關問題研究.社會科學家，2006.6.

［2］崔國平.非營利組織財務管理中存在的問題研究及對策.山東經濟，2006.

［3］劉建波.對加強民間非營利組織財務管理的幾點看法.會計之友，2008.