管理會計在商業(yè)銀行中的應用

□文/曹 茹 黃秋菊

（大連財經(jīng)學院 遼寧·大連）

一、商業(yè)銀行管理會計的內(nèi)涵

（一）商業(yè)銀行管理會計是一種決策會計。決策會計就是在決策理論的支持下，利用專業(yè)化決策方法，將決策方案信息提供給決策層的行為過程。這一功能是商業(yè)銀行管理會計的主要職責。要想做好決策工作，首先要具備準確的預測，依據(jù)銀行部門以往經(jīng)營數(shù)據(jù)和當前經(jīng)營狀況，對銀行未來幾年的發(fā)展進行預測，屬于管理會計的主要任務。預測內(nèi)容主要包括：預測資金量、預測貸款投放、預測成本、預測利潤、預測經(jīng)營目標，等等。利用多種專業(yè)化技術手段商業(yè)銀行管理會計還可以針對業(yè)務活動中需要做出決策的項目，提出多種備選方案以利于達到預定目標，才能更好地服務于銀行經(jīng)營管理者最終確定最優(yōu)方案。決策主要內(nèi)容包括：信貸規(guī)模及結構的決策、負債規(guī)模及結構的決策，資金合理運用的決策、利率決策、長短期投資的決策等。

（二）商業(yè)銀行管理會計是一種預算會計。預算會計就是利用貨幣計量辦法，利用各種表格來表示銀行的各種經(jīng)濟活動，也就是將銀行的全部資產(chǎn)和負債情況編制作為主要根據(jù)，商業(yè)銀行的管理會計中心通過上報給決策者批準在將來一定時期內(nèi)財務的收支情況和取得效益情況的計劃。預算會計主要有全面預算和部門預算兩種。全面預算主要就是為了追求利潤，同時工作重點是將明確的目標利潤作為編制全面預算的基礎。依據(jù)全面預算的各種數(shù)據(jù)，依據(jù)不同部門責任范圍而制定的預算就是部門預算，保證經(jīng)營業(yè)務活動依據(jù)預定目標順利進行。

（三）商業(yè)銀行管理會計是一種責任會計。商業(yè)銀行系統(tǒng)中的管理會計是依據(jù)不同職能部門應該負責的不同的經(jīng)濟責任，對其進行劃分，而分為各種層次不同的責任中心，同時負責規(guī)劃、核算、控制和考核各個部門所分工負責的經(jīng)濟活動。責任會計的工作目標就是為了進一步做到規(guī)定內(nèi)部管理，主要手段就是利用劃分不同的責任單位，利用銀行經(jīng)營目標責任制，保證銀行不同分支部門的工作目標與銀行總目標相同。

二、管理會計在我國商業(yè)銀行中的作用

（一）有助于提升銀行的成本核算，提高經(jīng)營效益。當前我國金融體制正處于改革的重要時期，發(fā)揮管理會計在商業(yè)銀行的重大作用，應用各種管理會計辦法，做好銀行的成本核算工作，提高銀行的經(jīng)營效益。

（二）提高商業(yè)銀行績效考評科學性。為了在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，我國商業(yè)銀行則一定要尋求一套完善的業(yè)績考核系統(tǒng)，在考核銀行系統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)績時要兼顧關鍵的財務與非財務因素，同時應用嚴格的獎懲機制。做到以上這些，才能發(fā)揮銀行不同部門和全體工作人員的工作主動性，保證我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展。而管理會計系統(tǒng)中當前應用績效考核機制較為完善和客觀，因此需要進一步發(fā)揮管理會計的重大作用，有利于商業(yè)銀行進行業(yè)績考核工作。

（三）提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平。依據(jù)國外發(fā)達國家商業(yè)銀行發(fā)展經(jīng)驗可以得到，管理會計體系在其中發(fā)揮著重要作用，有利于管理層做出與自身發(fā)展核心業(yè)務相符的正確決策，提高銀行的經(jīng)營管理水平。我國商業(yè)銀行應用管理會計，不但可以有效控制銀行日常管理中不同環(huán)節(jié)的業(yè)務績效狀況，而且可以依據(jù)銀行的總發(fā)展目標不斷調(diào)整自身發(fā)展；商業(yè)銀行可以據(jù)此提高經(jīng)營管理水平，有利于我國商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，有利于銀行在最短的時間內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)營目標。

三、管理會計在商業(yè)銀行中的應用策略

（一）實施責任會計制度，加強內(nèi)部控制。管理會計的主要責任就是提供各種有效信息給企業(yè)管理人員。對于我國商業(yè)銀行來說，可以推行責任會計制度，依據(jù)不同職能部門的職責，能夠把商業(yè)銀行的管理部門分為各種形式的責任中心。應用這種做法，不但可以有利實現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標，而且便于考核不同責任中心的經(jīng)營效益，有利于調(diào)動銀行工作人員積極主動工作，有利于銀行系統(tǒng)內(nèi)部形成有序競爭。

（二）實行全面成本管理，健全商業(yè)銀行成本管理機制。成本核算管理在管理會計應用中具有重要地位，屬于管理會計應用的重點內(nèi)容。因此，進行全面成本管理是管理會計在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用的表現(xiàn)。在進行全面成本管理過程中，不但要求科學管理企業(yè)成本，而且要求全體工作人員都應在成本管理中發(fā)揮作用，才有利于實現(xiàn)經(jīng)營管理層與基層部門的最低成本目標，才能保證銀行的穩(wěn)定運行。在成本核算管理過程中，全部產(chǎn)品和業(yè)務并不能應用一種相同的成本管理方法，應該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的不同特點，科學確定不同的成本管理辦法，才能使商業(yè)銀行成本管理機制不斷得以完善。

（三）應用量本利分析法。商業(yè)銀行在管理會計中應用的一種最基本的方法就是量本利分析法，依據(jù)盈虧平衡點可以準確確定銀行盈利情況。應用量本利分析法，可以在分析銀行業(yè)務量、成本和利潤關系、內(nèi)在規(guī)律的基礎上建立數(shù)學模型，從而確定盈虧平衡點的銀行內(nèi)部管理做法。商業(yè)銀行貸款業(yè)務在進行預測自身的貸款、資金和利潤、成本時全面應用量本利分析法，可以明確相關因素的變動情況，對實現(xiàn)盈虧平衡點的影響各個因素變動對盈虧平衡點的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點成正向變動，如果固定成本越高，則營業(yè)部門需要達到的盈虧平衡點的存款量也會越高；也就是單位變動成本和盈虧平衡點的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點的變動是反向的，如果擁有越高的綜合收益率，那么營業(yè)部門要求達到盈虧平衡點的存款量就會越低。量本利分析法有利于商業(yè)銀行做出科學決策，是一種應用較為廣泛的做法，有利于銀行正確處理資金存量和成本費用以及利潤之間的關系，在設置儲蓄網(wǎng)點、開發(fā)新產(chǎn)品、做出經(jīng)營規(guī)劃、進行決策和成本控制中發(fā)揮著重要作用。

（四）實施戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計依據(jù)傳統(tǒng)管理會計，是將管理會計和戰(zhàn)略管理結合在一起，是有效改革傳統(tǒng)管理會計的一種做法。以長期性規(guī)劃為重點，要求做好事前預測分析，依據(jù)長遠目標和全局利益重視研究企業(yè)外部環(huán)境，以及競爭對手的狀況，主要為了給銀行確定長期可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢，有利于銀行實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標。戰(zhàn)略管理會計將市場開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)、新產(chǎn)品定位作為工作重點，利用分析財務信息和非財務信息，在考慮自身擁有的資源和能力的基礎上，結合分析客戶群體和競爭對手，從而將更加有效的信息提供給企業(yè)，確定不同壓力。商業(yè)銀行要求提高客戶服務水平，對客戶提供個性化服務，所以要求打造新的金融產(chǎn)品和服務項目，以達到不同客戶群體的需要。在研究價值鏈的前提下，確定不同客戶群體的種類，明確戰(zhàn)略定位，應用成本最小化辦法。商業(yè)銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶，每一個客戶都是銀行的價值鏈環(huán)節(jié)，準確確定價值鏈不同客戶群體對銀行現(xiàn)實損益和預期損益的情況，利用分析價值鏈，通過上下游價值鏈降低成本進一步加大存款范圍，從而可以得到更多的上游客戶存款，為其提供個性化服務，可以得到更多下游客戶的貸款，戰(zhàn)略成本管理依據(jù)戰(zhàn)略角度進行分析成本的不同環(huán)節(jié)，從而確定成本降低的做法，利用事前預測、分析、控制職能有利于商業(yè)銀行經(jīng)營決策者做出正確決策，有利于實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，達到利益最大化目標，提高銀行的核心競爭力。

（五）加快管理會計基礎信息建設。管理會計要求具有充足的數(shù)據(jù)信息，但當前很多商業(yè)銀行信息基礎不能滿足要求，很多傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)，所擁有的會計信息只與財務會計信息有關，而沒有重視管理會計的信息；再有，銀行不同信息存在于不同的系統(tǒng)和不同的部門當中，因此業(yè)務信息不集中，口徑不相同，不利于實現(xiàn)信息共享和集中管理。商業(yè)銀行要致力于提高基礎數(shù)據(jù)質量、推進管理會計應用，大力發(fā)展建設財務管理基礎能力，使管理會計發(fā)展有效進行。

（六）不斷提高管理會計人員素質。為了發(fā)揮管理會計的最大作用，商業(yè)銀行的領導部門應該重視管理會計工作，重視提高管理會計人員素質。實行管理會計是一項長期任務，與商業(yè)銀行建設成本管理系統(tǒng)、業(yè)務流程再造、調(diào)整管理模式、改革組織架構等多種過程有關，要求商業(yè)銀行各級管理部門及時轉變工作理念，同時要求商業(yè)銀行各個職能部門積極參與。重視提高管理會計人員專業(yè)素養(yǎng)。由于管理會計工作難度較大，所以要求具備高素質的工作人員。只有重視提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，管理會計在商業(yè)銀行中才能發(fā)揮重要作用。基層商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，要重視建設高質量的管理會計人才隊伍，建立完善的人才培訓體系，進行嚴格的管理會計人員培訓。選擇培訓方式時，可以利用院校進修、以崗代訓、崗位交流等做法提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。

四、結語

總之，為了使商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，提高自身競爭力，在商業(yè)銀行的經(jīng)營管理中應用管理會計的方法，有利于做好商業(yè)銀行的內(nèi)部管理工作，提高管理水平和競爭力，才能進一步提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益，保證商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

［1］高揚.探討管理會計在商業(yè)銀行中的應用［J］.中國外資，2013.22.

［2］李漢崧.論商業(yè)銀行中管理會計的應用［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013.8.

［3］李厚清.商業(yè)銀行管理會計應用的有效途徑探索［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2014.11.