探究新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬及福利費(fèi)的核算

摘要:隨著企業(yè)體制改革與員工薪資結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，國(guó)家對(duì)于員工薪酬會(huì)計(jì)核算規(guī)范的要求也逐漸提高。作為企業(yè)成本中的重要組成部分，員工薪酬及福利費(fèi)用的核算不僅要科學(xué)、合理，滿足員工的心理預(yù)期，還要實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目的制度化、規(guī)劃化，逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。本文基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的職工薪酬及福利費(fèi)用有關(guān)條例與鐵路總公司下發(fā)的關(guān)于應(yīng)付職工薪酬和職工薪酬福利精算通知及辦法，對(duì)新準(zhǔn)則下的鐵路企業(yè)職工薪酬及福利費(fèi)用核算方法進(jìn)行分析和探討。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善與企業(yè)制度改革的深化帶來(lái)的員工薪酬與福利費(fèi)的形式多樣化，這要求企業(yè)的賬目核算不能僅僅延續(xù)傳統(tǒng)的科目規(guī)定與會(huì)計(jì)分錄，而要進(jìn)行多元化、靈活的新模式探索。2014年，財(cái)政部發(fā)布了修訂版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9號(hào)——職工薪酬》。在新準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)職工的薪酬與福利費(fèi)用進(jìn)行重新定義并拓展了核算范圍，使企業(yè)面對(duì)各種情況下的職工薪酬核算會(huì)計(jì)賬目更為全面準(zhǔn)確。中國(guó)鐵路總公司也于2015年下發(fā)了鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施及銜接辦法，要求各鐵路局的職工薪酬與福利費(fèi)用作出全面梳理，對(duì)相關(guān)精算人員工資薪酬采用追溯調(diào)整法，力求企業(yè)職工薪酬和福利費(fèi)核算更加完整和完善。

一、新準(zhǔn)則的概念及新變化

(一)企業(yè)應(yīng)付職工薪酬概念界定

與舊準(zhǔn)則不同是，修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)職工薪酬的定義范圍更廣，不僅代表職工為企業(yè)提供的各種服務(wù)，包括在離職后企業(yè)給予員工的多樣形式的補(bǔ)償，即短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利以及職工福利費(fèi)支出。尤其是離職后福利與長(zhǎng)期福利兩方面進(jìn)行的詳細(xì)規(guī)范，使得其內(nèi)部條例更為詳細(xì)明確，涵蓋了除股份福利以外的所有職工薪酬類目，適用性更強(qiáng)。另外，新準(zhǔn)則還對(duì)企業(yè)職工進(jìn)行準(zhǔn)確、全面的界定：企業(yè)的職工不僅是指與企業(yè)具有契約關(guān)系的工作人員，還包括由公司管理層正式任命但是沒(méi)有任何合同制約以及并非由企業(yè)任命，而是通過(guò)與中介勞務(wù)公司的勞務(wù)派遣，為公司生產(chǎn)或運(yùn)營(yíng)做出貢獻(xiàn)的員工。

在新舊變化上，新準(zhǔn)則規(guī)定辭退福利與職工其他既得利益也屬于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬條目；拓展了企業(yè)職工定義，并將其移入準(zhǔn)則正文中，同時(shí)對(duì)新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)分錄條目進(jìn)行了從新規(guī)定。離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃：其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。另外，對(duì)于帶薪休假以及非長(zhǎng)期性帶薪缺勤等意外情況也進(jìn)行了詳細(xì)補(bǔ)充，并出現(xiàn)在準(zhǔn)則的正文中。

(二)福利費(fèi)用概念與范圍界定

福利費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)付福利款項(xiàng)，包括為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，困難家庭經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助以及工傷事故賠償?shù)绕髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)的福利開(kāi)支。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。為了更新企業(yè)福利條目，以適應(yīng)發(fā)展新形勢(shì)下的職工福利要求，準(zhǔn)則自2007年起取消了原先14％的固定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，改為企業(yè)根據(jù)實(shí)際進(jìn)行福利支出，對(duì)于超出稅法規(guī)定的部分進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁Y金調(diào)整，使得福利剩余基本為零。與舊準(zhǔn)則不同的是，對(duì)于企業(yè)的福利剩余應(yīng)記作職工的合法利益計(jì)入企業(yè)應(yīng)付職工薪酬中，在企業(yè)結(jié)算日轉(zhuǎn)入職工的薪酬條目中。根據(jù)企業(yè)規(guī)模的不同進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，相比較小企業(yè)對(duì)于福利費(fèi)用結(jié)余的方面管理，大型企業(yè)由于職工人數(shù)多，福利費(fèi)用管理復(fù)雜，因此可以利用剩余福利費(fèi)用轉(zhuǎn)為職工股份的方式進(jìn)行調(diào)和，或是作為管理費(fèi)用補(bǔ)貼處理。

二、鐵路企業(yè)中的職工薪酬及福利費(fèi)用核算

鐵路企業(yè)的職工數(shù)量龐大，且年齡階段、人員結(jié)構(gòu)分布復(fù)雜，但工資支出形式較單一，對(duì)應(yīng)付職工薪酬核算新準(zhǔn)則的全面實(shí)施有一定難度。為此，鐵總2015年將應(yīng)付職工薪酬核算改革作為一項(xiàng)重要工作，陸續(xù)下發(fā)了相關(guān)實(shí)施和銜接辦法。

(一)銜接處理

根據(jù)《中國(guó)鐵路總公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施辦法》規(guī)定，對(duì)于職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù)的“內(nèi)退”等人員，在其正式退休日期之前的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工辦理內(nèi)退時(shí)，對(duì)擬支付給內(nèi)退職工在停止提供服務(wù)日到其正常退休日期間的工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等按照預(yù)期增長(zhǎng)率以及同期國(guó)債利率計(jì)算現(xiàn)值，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并一次性計(jì)入當(dāng)期損益。鐵路企業(yè)明確將缺勤1年以上的長(zhǎng)期休假確認(rèn)為長(zhǎng)期帶薪缺勤或長(zhǎng)期殘疾福利，在職工離崗時(shí)，對(duì)職工長(zhǎng)期休假期間擬支付的工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等按照預(yù)期增長(zhǎng)率以及同期國(guó)債利率計(jì)算現(xiàn)值，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并一次性計(jì)入當(dāng)期損益，在其他長(zhǎng)期職工福利科目下進(jìn)行核算。

根據(jù)《中國(guó)鐵路總公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接辦法》要求，對(duì)于首次執(zhí)行日存在解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或鼓勵(lì)職工自愿接受裁減的建議，滿足職工薪酬準(zhǔn)則辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，確認(rèn)因辭退職工提供補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并減少留存收益。鐵路企業(yè)統(tǒng)計(jì)為在崗職工中退居二線人員正式退休之前的費(fèi)用在首次執(zhí)行日比照辭退福利處理。對(duì)長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等其他長(zhǎng)期職工福利按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整。

另外，對(duì)于存在合同關(guān)系的在職員工，如果有長(zhǎng)期性的社會(huì)福利與股份利潤(rùn)，應(yīng)該嚴(yán)格按照銜接處理規(guī)范進(jìn)行。對(duì)于辭退后福利和其他長(zhǎng)期職工福利的工資附加費(fèi)核算，比照職工薪酬進(jìn)行處理。

如果是本年度新晉的二線人員，工資標(biāo)準(zhǔn)按照新成本核算規(guī)程，進(jìn)行同年成本工資辭退福利分錄的設(shè)立，并在企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行年度精算后在進(jìn)行薪資折現(xiàn)。同時(shí)工資附加費(fèi)科目應(yīng)該根據(jù)章程列在相應(yīng)的核算科目下，并由不同部門自行建立下屬科目進(jìn)行具體核算。

職工福利費(fèi)的核算，根據(jù)《銜接辦法》，2014年度“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額直接轉(zhuǎn)至“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”科目。首次執(zhí)行日后第一個(gè)月，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

(二)鐵路企業(yè)核算分錄設(shè)計(jì)

1、銜接處理中的追溯核算

根據(jù)新準(zhǔn)則下的科目規(guī)范與分錄設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，將辭退福利科目列入企業(yè)應(yīng)付職工薪酬條目下，進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄設(shè)計(jì)。并根據(jù)職工的情況差異，將辭退福利標(biāo)準(zhǔn)分為準(zhǔn)退休但還具有合同關(guān)系職工、二線職工；其他長(zhǎng)期職工福利分為長(zhǎng)期離職但是具備帶薪資格職員與具有工傷殘疾福利資格人員。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

應(yīng)付職工薪酬—其他長(zhǎng)期職工福利

2、企業(yè)職工固定工資分錄，職工分類標(biāo)準(zhǔn)同上：

借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利

應(yīng)付職工薪酬-其他長(zhǎng)期職工福利

貸：銀行存款

3、個(gè)人工資、獎(jiǎng)金、福利等款項(xiàng)的稅金或其他扣除部分分錄，職工分類標(biāo)準(zhǔn)同上：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

應(yīng)付職工薪酬—其他長(zhǎng)期職工福利

貸：其他應(yīng)付款

4、企業(yè)職工每月應(yīng)繳的失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等五險(xiǎn)一金費(fèi)用分錄，職工分類標(biāo)準(zhǔn)同上：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

應(yīng)付職工薪酬—其他長(zhǎng)期職工福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等科目

借：應(yīng)付職工薪酬—會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等科目

貸：銀行存款

內(nèi)部往來(lái)

5、企業(yè)其他支付福利款項(xiàng)分錄，職工分類標(biāo)準(zhǔn)同上：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

應(yīng)付職工薪酬—其他長(zhǎng)期職工福利

貸：銀行存款

6、企業(yè)年度職員國(guó)債利率提現(xiàn)款項(xiàng)分錄，資金的計(jì)算方法是當(dāng)日提現(xiàn)金額+購(gòu)買國(guó)債期限內(nèi)的累計(jì)利息-每月的支付款項(xiàng)，職工分類標(biāo)準(zhǔn)同上：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

應(yīng)付職工薪酬—其他長(zhǎng)期職工福利

三、新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬及福利費(fèi)用核算的意義

針對(duì)之前的收益群體管理混亂、職工應(yīng)付薪酬條目類別簡(jiǎn)單，職員福利款項(xiàng)結(jié)余的使用不當(dāng)?shù)葐?wèn)題，新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂不但能使企業(yè)職工的福利費(fèi)用賬目更為具體，對(duì)于年度福利剩余部分使用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，還完善了企業(yè)會(huì)計(jì)分錄科目，對(duì)一些特殊情況如帶薪缺勤、工傷殘疾福利都做了明確規(guī)定。另外，由于《準(zhǔn)則》對(duì)于兩種款項(xiàng)的管理范圍在原來(lái)基礎(chǔ)上有了不同程度的拓展，管理幅度更廣，就避免了一定程度上企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)賬目自主設(shè)計(jì)的隨意性，使企業(yè)賬目更加規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表制作更為嚴(yán)格。不僅如此，福利條目的擴(kuò)充，使得職員在離職或“內(nèi)退后”的福利形式也呈現(xiàn)多樣化，有利于企業(yè)社會(huì)效益的不斷提高；在加強(qiáng)企業(yè)職工薪酬相關(guān)信息的披露，以及保護(hù)企業(yè)職工權(quán)益方面發(fā)揮了重要的積極作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂，帶來(lái)的不僅是職工應(yīng)付薪酬與福利費(fèi)用概念與范圍的拓展，更使得企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)賬目審計(jì)、會(huì)計(jì)分錄設(shè)計(jì)與職員所得薪資與福利的管理方式發(fā)生了變化。因此鐵路企業(yè)需要對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理中狀況進(jìn)行深刻剖析，并依據(jù)新準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)賬目的改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高。