EPC工程總承包項目針對內部審計環節的幾點思考

摘要:EPC工程總承包作為建設工程項目的一種組織實施方式，采用傳統的竣工決算審計已不能滿足項目審計要求。本文針對我國現行EPC工程總承包項目竣工結算審計，分析工程內部審計的重點環節及其應對方法。

關健詞:EPC　總承包　審計

隨著EPC工程總承包優越性的顯現，在我國一些投資規模大、專業性強的建設項目上已被廣泛使用。改變傳統審計方法，采用過程跟蹤審計，對EPC工程總承包項目關鍵控制環節進行及時有效的監督和制約，有利于幫促業主及時改進項目管理，有效控制工程成本，降低投資管理風險，提高建設項目投資效益，也有利于建設工程項目內部審計監督領域的拓展。

開展EPC工程總承包項目審計，對工程關鍵控制環節加強過程監控，及時揭示問題，幫促業主及時改進項目管理，保障建設資金合理使用，有效控制工程成本，降低投資管理風險，提高建設項目投資效益,既要對業主管理工作是否到位進行的監督，也要對總承包商履約情況進行監督，對審計機構和審計人員來說還是具有一定的難度和審計風險。做好EPC工程總承包項目實施過程中的審計工作，需要在各階段根據其重點，合理調整審計人員結構，并重點關注以下審計內容：

一、項目前期階段

(一)項目投資決策的合規性

投資決策審計是跟蹤審計的出發點，它對建設項目投資效益影響最大，主要是對建設項目投資決策程序是否完整、是否符合建設要求等進行復核性審計，重點檢查項目建議書、可行性研究報告編制與審批的程序是否合規，有無先報批后論證的現象；檢查審批部門與編制部門的資質、級別是否符合項目建設規模的要求。

(二)初步設計和施工圖設計的準確性

在EPC總承包模式下，往往是以概算下浮的方式進行總承包定價，如果概算（初步設計）不真實、不規范，那么對工程項目投資的支出將會帶來較大的影響。施工圖設計與初步設計是項目設計的兩個不同的階段，正常情況下，兩者在工藝方面、工程量方面會存在一定的差異。但這些差異應該是正常優化產生的、正常設計變更產生的、一些部位工程量變化產生的、個別方案變化產生的，這樣的差異是客觀的，也是合理的。但對于總承包與初步設計單位是同一單位時，也可能存在主觀的、不合理的差異，甚至屬于弄虛作假產生的差異，這種差異主要是源于利益驅動導致的。

二、項目實施階段

(一)EPC工程總承包商確定是否合規

根據中國石油集團的投資管理辦法規定，在項目初步設計和概算批復后，方可確定工程總承包商，但承擔項目可研編制和初步設計的單位，原則上不得成為同一項目的工程總承包商。此外，審計應關注工程總承包商的確定是否按國家和集團現有招投標規定執行，具有的企業資質、組織機構、服務能力、管理水平等能否滿足項目要求，不具備招投標條件的是否辦理了相應的審批手續。

(二)EPC工程總承包合同簽訂是否合理

我們在對EPC總承包項目開展審計時，首先要審計總承包合同，對總承包合同審計的內容包括很多，重點審計合同價款條款是否簽訂了價款調整的要求和說明，也就是說，雙方是否簽訂當工程量變化超過一定的比例時，合同價款必須調整的要求，這是審計人員必須要關注的。

(三)工程分包是否合規合法

在工程總承包模式下，允許總承包商把部分工作內容分包出去，但應對分包內容是否合法，是否符合業主要求、是否存在人為肢解工程、分包單位資質是否符合項目要求、分包單位有無非法轉包工程行為、分包合同簽訂是否合規、分包商造成違約須由總承包商承擔的連帶責任是否明確等進行審計監督。

(四)設備、材料采購是否符合要求

EPC工程總承包項目業主應對EPC總承包商負責采購的主要設備、材料的供貨商、采購過程等進行確認和監督，審計人員除對業主的履職情況進行監督外，還應對設備、材料的數量、質量等是否滿足設計和生產要求進行抽查審計。在對質量進行檢查時要重點檢查材料、設備是否有出廠合格證明，是否進行了必要的復測；在對其價格檢查時應注意購買時間、購買地點，購買時該地區的市場信息價標準以及與材料購買有關的原始憑證、合同內容是否真實，價格的測算過程是否準確等。

(五)監理職責履行是否到位

監理單位在項目實施過程中，對工程管理起著決定性的作用，跟蹤審計過程中應對其組織機構的監理資格、人員構成、資格證書等是否真實合法、是否符合項目和合同要求，監理工作是否嚴格執行了合同條款約定的責任義務，對于發現問題的處理是否及時有效，工作程序和形成的監理資料是否規范等進行檢查。

(六)工程結算是否真實合規

主要審查EPC工程總承包合同結算價款與合同約定工作內容的一致性；工程變更的合理性，是否存在變更合同和根據合同的變更，出現變更時是否執行了合同變更的控制程序；索賠費用與合同價款的關聯性，及索賠申請時效是否有效、手續是否齊全、內容是否真實、計算過程是否有誤；業主工程價款的支付是否合規、合法，有無任意拖欠施工企業工程款的情況等。

三、項目竣工驗收階段

(一)竣工決算審計

建設工程項目無論采用哪種承包方式，竣工決算是必須的環節，在EPC工程總承包項目竣工決算審計階段，應重點關注以下內容：竣工決算編制依據是否符合國家有關規定、資料是否齊全、內容是否真實、手續是否完備；項目投資及概算執行是否符合要求，有無超計劃投資和計劃外項目；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉移投資的問題；尾工工程是否真實；投資節余分配是否合規；竣工決算報表編制是否真實、完整、合規等。

(二)竣工驗收審計

竣工驗收是工程建設過程的最后一環，是全面考核項目建設成果、檢驗設計和工程質量的步驟，通過審計主要檢查：項目生產性工程和輔助公用設施等是否已按設計要求建設完成；設計和工程質量能否滿足項目正常生產的技術經濟指標要求；建設項目竣工驗收過程是否符合現行規范；竣工驗收的手續和資料是否齊全有效；建設單位對驗收合格的項目是否及時進行了資產的移交，使其由建設轉入生產或投入使用等。