民營集團企業(yè)建立內(nèi)部審計的思考

目前，民營企業(yè)已成為國民經(jīng)濟活動中的重要主力軍。民營企業(yè)大多經(jīng)歷了由家族式企業(yè)向公司制企業(yè)轉變，由單體企業(yè)向集團企業(yè)發(fā)展，由小到大，由弱到強的漸進式過程。由于民營企業(yè)自身的不足，在不斷發(fā)展，取得規(guī)模效益的同時，也蘊含著較大的管理難度和較多的經(jīng)營風險，因此，有必要按照現(xiàn)代公司制企業(yè)的標準，建立內(nèi)部審計部門，以防范企業(yè)經(jīng)營風險，督促企業(yè)規(guī)范運營。

一、審計應現(xiàn)代企業(yè)管理需要而生

加強內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代公司制企業(yè)的需要，同時也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防范經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，維護投資人和經(jīng)理層合法權益的需要。企業(yè)在初創(chuàng)階段，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小，投資人往往親自掌控企業(yè)全面管理，憑借個人管理經(jīng)驗，就能夠及時發(fā)現(xiàn)問題和控制企業(yè)風險。隨著產(chǎn)品銷售收入的增長，企業(yè)規(guī)模的擴張，生產(chǎn)部門與銷售部門之間、集團內(nèi)部各所屬單位之間、投資人與經(jīng)理層之間、董事會的決策方針與經(jīng)理層短期目標之間的矛盾等等均會不斷顯現(xiàn)出來。尤其是集團各所屬單位的經(jīng)營活動是否按照集團確定目標有效進行？集團政策是否真正執(zhí)行？管理流程是否最優(yōu)？內(nèi)部控制是否健全有效？財務報告是否準確無誤？資產(chǎn)管理是否安全完整？都是企業(yè)投資人和經(jīng)理層最關心的核心重點。

二、內(nèi)部審計與其他審計的區(qū)別

按審計的主體分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。社會審計，是指依據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，由會計師事務所的執(zhí)業(yè)注冊會計師所執(zhí)行的獨立審計。內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部設置的審計部門和專職審計人員，依據(jù)國家有關法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計制度,按照一定的程序和方法,對企業(yè)及其分支機構的財務收支、經(jīng)營活動、投資項目、資產(chǎn)管理、干部履職、內(nèi)部控制等經(jīng)營管理活動的真實性、合規(guī)性、有效性進行獨立監(jiān)督和評價的行為。其目的是健全內(nèi)部控制制度,嚴肅財經(jīng)制度,改善經(jīng)營管理,為企業(yè)增加價值。

三、集團內(nèi)部審計應擔負的職責

(一)抓好財務收支審計，確保資產(chǎn)保值增值

財務收支審計是審計部門的經(jīng)常性、基礎性工作。通過審查會計資料的真實性、準確性和完整性，確認財務收支的合法性、合規(guī)性；通過審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，確認企業(yè)經(jīng)營活動是否正常、有序進行。通過對企業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益的真實性、效益性進行審計，反映企業(yè)的財務狀況和資產(chǎn)占用，進而維護企業(yè)所有者權益，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目的。

(二)抓好年度預算審計，監(jiān)控經(jīng)濟運行偏差

預算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預期經(jīng)濟活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標所擁有的有限資源進行合理安排，對各項經(jīng)濟活動進行有效控制的一種機制。年度預算方案既是集團整體利益目標下的資源分配與責任定位，更是集團管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。預算審計是一種再控制、再管理監(jiān)督活動，要在預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的調整、預算的評估分析等主要節(jié)點上發(fā)揮作用。一是預算編制審計。嚴格按照集團確定的“客觀公正、實事求是、穩(wěn)步增長，立足未來，確保投資收益最大化”的預算編制原則，組織相關人員對各總公司編制的預算進行審核討論，并將結果與各總公司溝通，根據(jù)溝通后結果再進行復審，最后確定本年度各總公司年度財務預算，經(jīng)董事長審定后正式下達年度預算批復意見；二是預算執(zhí)行審計。每季度對各公司年度預算執(zhí)行情況進行一次審計，重點檢查預算執(zhí)行情況與批準的預算是否相符，通過上年同期預算執(zhí)行情況和年度預算對比分析，找出收入、成本、費用和利潤出現(xiàn)偏差的原因，與各公司制訂措施，促進各項預算指標健全安全有效的貫徹執(zhí)行；三是預算調整審計。因經(jīng)營外部環(huán)境的變化和內(nèi)部重大原因需調整預算的，必須按照預算調整程序報集團審批，審計重點監(jiān)督調整幅度是否恰當、預算調控是否適度、發(fā)現(xiàn)問題是否解決及時，確保預算調整合規(guī)有效，更加符合集團經(jīng)營實際。

(三)抓好年度決算審計，提供績效考核依據(jù)

年度決算審計根據(jù)年初確定的預算指標、經(jīng)營收入、利潤成果等要求，對各所屬單位上報的決算情況進行審核。在核實收入、成本、費用、利潤指標的基礎上，重點審計是否利用應收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產(chǎn)帳戶隱虧增盈、利用待攤費用帳戶隱虧增盈等問題，確認經(jīng)營成果是否真實，防止為了免受經(jīng)濟處罰或騙取獎金、榮譽等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實虧。年終各公司經(jīng)營成果經(jīng)審計確認后，報集團董事會做為績效兌現(xiàn)依據(jù)。

(四)抓好離任經(jīng)濟責任審計，鑒證任期管理績效

離任經(jīng)濟責任審計是集團審計人員按照董事長授權，對集團離任的各級領導干部受托管理資產(chǎn)的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和活動。離任經(jīng)濟責任審計是一項集財務審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結果既可作為董事會、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責任的依據(jù)。離任審計主要內(nèi)容，一是對其經(jīng)濟責任履行、職權使用的合規(guī)性審查。通過查閱有關合同、協(xié)議、制度文件等明確離任領導干部的工作職責范圍、職責履行程序規(guī)定、主管的業(yè)務領域和被授權限，審查測試離任領導工作職責的履行情況（有無不作為或違反職責、程序等）、被授權限的使用狀況（有無濫用授權胡亂作為、越權行為等），審查其對重大決策或重大事項的審批等是否合法合規(guī)；二是經(jīng)濟績效的評估。通過查閱有關任職初期經(jīng)濟指標、計劃方案和預算指標等資料，通過分析性復核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后所主管的資產(chǎn)、負債的增減變化和實物管理、市場規(guī)模、業(yè)務內(nèi)容的增減變化和資金的流入流出，評價其任職期間主管領域經(jīng)濟效益的優(yōu)劣；三是延伸審計（視需要而定）。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大線索，及時上報集團董事會，根據(jù)決定進行延伸審計。

(五)抓好專項審計調查，提供領導決策依據(jù)

根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要或集團董事會安排，做好各種專項審計調查，為企業(yè)決策者提供參謀支持。一是為企業(yè)決策者提供宏觀經(jīng)濟形勢和微觀運行態(tài)勢分析報告；二是做好各類盡職調查，對重大經(jīng)營決策、對外投資項目等進行風險評估，以防止決策失誤；三是反映經(jīng)濟活動中帶有普遍性、傾向性的問題，并提出改進意見和建議；四是對企業(yè)重大投資項目運行情況進行評價，總結經(jīng)驗，剖析不足，為企業(yè)拓展提供借鑒。

四、集團審計業(yè)務規(guī)劃

(一)要努力提高內(nèi)審人員專業(yè)素質

由于內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強,要求內(nèi)部審計人員不但要具備良好的職業(yè)道德,也要具備復合型的知識結構。如財務會計、經(jīng)濟、法律、工程、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識。因此,內(nèi)部審計人員必須要加強學習，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。另外,內(nèi)部審計部門在人員配備上也應該多元化,建立起一支專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的專業(yè)內(nèi)部審計隊伍。

(二)要拓寬審計領域

內(nèi)部審計不應局限于財務審計,要向內(nèi)控審計、經(jīng)營審計和管理審計擴展。開展企業(yè)內(nèi)部控制審計,評價內(nèi)部控制的健全性和運行的有效性；開展經(jīng)營審計,評價經(jīng)營活動的效果、效益、投資回報等;開展管理審計,評價各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況;開展經(jīng)濟責任審計，對有關人員任期經(jīng)營目標的達成和績效進行確認。

(三)要做到事前、事中、事后審計相結合

內(nèi)部審計要貫穿經(jīng)營活動的全過程,對企業(yè)進行全維度的監(jiān)督和評價。一是對企業(yè)的投資計劃、銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金計劃、財務預算等進行事前審計,確認其科學性和可行性。二是對各項計劃的分解、實施、等情況進行跟蹤審計,及時發(fā)現(xiàn)偏差。三是對經(jīng)營活動的結果做出全面的分析和評價，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法,可以有效降低企業(yè)經(jīng)營風險,從而促進企業(yè)預期目標的實現(xiàn)。

(四)要實行內(nèi)部審計規(guī)范化

相比較外部審計而言,內(nèi)部審計主要是為管理服務，為保證審計工作的權威性和嚴肅性，內(nèi)部審計必須制訂一套標準規(guī)范，包括審計工作計劃、審計方案、審計實施、審計底稿、審計報告、后續(xù)跟蹤等。依據(jù)國家審計法規(guī)和審計準則，結合企業(yè)實際情況,制訂審計規(guī)章制度,規(guī)范和指導審計工作進行，使內(nèi)部審計有法可依、提高審計效率,防范審計風險。

(五)要注重后續(xù)跟蹤落實

審計報告經(jīng)董事會審批后，審計部門要向被審計單位發(fā)布審計意見或審計決定，提出審計發(fā)現(xiàn)問題的整改要求。并在適當時間后，對被審計單位開展后續(xù)審計，以確定相關問題是否得到全面落實。由于一些原因，暫時不能解決的問題，被審計單位負責人要說明理由，并承擔相應風險。審計人員應對此進行評估，并將后續(xù)審計報告提交集團董事會。