淺析財務(wù)信息“識假”

目前，社會處于轉(zhuǎn)型發(fā)展期，許多財務(wù)管理相關(guān)的法律、制度等體制還不健全成熟，一些單位和部門為了一定的目的虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填制虛假會計憑證，做虛假賬、表，使企業(yè)的會計報表不能公允真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對報表使用者而言，輕者造成信任危機，引發(fā)區(qū)域內(nèi)的信用風(fēng)險；重者，給授資者和國家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，影響資本市場的健康發(fā)展。筆者結(jié)合多年財務(wù)、審計工作經(jīng)驗，就有效識別虛假報表，還原企業(yè)真實財務(wù)情況談?wù)勛约旱男牡煤腕w會。

一、財務(wù)信息識假，從會計憑證著手

虛假會計憑證是財務(wù)信息虛假的基礎(chǔ)，沒有虛假的會計憑證，就不會有虛假的財務(wù)信息。只有通過有效地識別會計憑證，甄別會計憑證的真?zhèn)危拍苓€原真實的財務(wù)信息。

二、信息識假工作，做好充分準(zhǔn)備

核實企業(yè)的財務(wù)信息，有效識別信息中的虛假內(nèi)容，不僅考驗檢查人員的“內(nèi)功”，是否具備一定的理論基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗，同時，對檢查人員的檢查能力也是一項挑戰(zhàn)，是否能迅速地找到疑點數(shù)據(jù)或憑證并展開有針對性的檢查核對，明確檢查風(fēng)險點，找到檢查突破口，做到檢查工作有效率、有成效。

(一)檢查前做好準(zhǔn)備

首先，從企業(yè)外部了解有關(guān)的財務(wù)管理和財務(wù)失真信息，如主管部門收到的舉報信、上訪部門收到的上訪件、網(wǎng)站上公布的相關(guān)企業(yè)年報及其他相關(guān)信息等，對企業(yè)的財務(wù)狀況和管理狀況有個大致的了解；其次，在企業(yè)內(nèi)部加強調(diào)查了解，召集現(xiàn)場見面會，和企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)人員分別進行談話。

(二)檢查時講求方法

一是采用篩選過濾法。檢查人員對財務(wù)信息進行篩選，以發(fā)生金額、交易對象、會計科目發(fā)生額等為著落點，過濾掉金額較小、會計科目發(fā)生較為正常（如水、電費等日常費用的開支等）的財務(wù)信息，縮小檢查范圍，鎖定檢查重點；

二是采用假設(shè)聯(lián)想法。檢查人員應(yīng)做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設(shè)聯(lián)想，并集中精力仔細查閱憑證，不要因資料過多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多；

三是采用區(qū)分選擇法。檢查人員在查閱大量的會計憑證前要有所思量，選擇采用詳細檢查還是抽樣檢查的方法，具體可根據(jù)被查單位的實際情況靈活掌握。

三、會計憑證識假，循序漸進

從被查單位的會計憑證中找出疑點，并加以核實，是會計憑證識假的重要環(huán)節(jié)。

(一)檢查人員需了解會計憑證造假的目的

檢查人員應(yīng)換位思考，造假者實施會計憑證造假的“作案”動機是什么，經(jīng)筆者歸納，主要有四種：一是為偷逃稅收，制作假憑證來虛支成本、隱瞞利潤；二是為了業(yè)績考核，虛增收入、人為調(diào)高利潤；三是中飽私囊或團體通過小金庫私吞公款，開具假發(fā)票列支成本，或用于支付各種不合規(guī)的費用；四是轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)以牟取不當(dāng)利益。

(二)檢查人員需了解虛假會計憑證的表現(xiàn)形式

了解了虛假會計憑證的內(nèi)在實質(zhì)后，檢查人員還須知曉虛假會計憑證的外在表現(xiàn)，方能透過現(xiàn)象，從數(shù)量繁雜的會計憑證中挑揀出我們找尋的目標(biāo)。經(jīng)歸納，具體表現(xiàn)有以下四種形式：

一是會計憑證的相關(guān)要素不規(guī)范。如記賬憑證所附清單的日期、品名、數(shù)量、單價、收款人等要素填寫不齊全，僅注明合計金額，有的清單上收款單位印章不清晰、無法辨認(rèn)。

二是會計憑證的審批流程不規(guī)范。會計憑證未做到經(jīng)手人、證明人、審批人三人以人簽字，或?qū)徟藷o審批權(quán)限或超授權(quán)審批。

三是自制的費用單據(jù)不規(guī)范。比對各月（季、年）工資（含獎金、福利或補助）分配費表，簽字字跡明顯不是同一人，或一人代領(lǐng)多人；比對人事工資部門的工資表單和財會部門的工資發(fā)放清單，存在工資領(lǐng)取人員或金額不一致的情況。

(三)檢查人員需了解識別虛假會計憑證的方法

檢查人員通過對會計憑證進行初步檢查，發(fā)現(xiàn)了會計憑證的疑點后，應(yīng)進行逐條、系統(tǒng)的核對。掌握適當(dāng)?shù)暮藢Ψ椒ǎ兄诮议_事實真相，將疑點變?yōu)闄z查事實。

1、直接詢問核對

兩名以上檢查人員召集財務(wù)、經(jīng)辦、憑證（或發(fā)票）的審批人及相關(guān)人員逐人進行單獨談話，請其解釋疑點憑證的相關(guān)經(jīng)濟事實和過程，直到解除疑點為止。提問人不要接話，盡量讓對方多說，尋找突破口。

2、走訪座談核對

檢查人員根據(jù)會計憑證中的相關(guān)信息有針對性地走訪有關(guān)單位或有關(guān)人員進行座談了解，直接取證，此做法往往效率較高、能收到事半功倍的效果。如筆者曾檢查發(fā)現(xiàn)某單位報銷了某賓館的多筆大額培訓(xùn)費，于是立即到該賓館檢查其業(yè)務(wù)流水，當(dāng)場發(fā)現(xiàn)該經(jīng)濟業(yè)務(wù)虛假。

3、證物核對

對疑點憑證上標(biāo)明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等要素來核查實物，或核對賣方單位和賣方經(jīng)辦人。此辦法要求核對人員對需核對的實物要有一定的了解，以防張冠李戴，實物混淆。

4、比較核對

對可疑憑證中所載明列支的項目、金額與該單位類似項目的金額發(fā)生情況進行縱向核算比較，分析產(chǎn)生差距的原因，揭開虛假會計憑證的真面目。如筆者在對某單位檢查中，通過縱向比較的方式，發(fā)現(xiàn)某筆大額資產(chǎn)購置的理由存疑，于是將之作為疑點憑證展開調(diào)查，要求財務(wù)人員出具相關(guān)的招投標(biāo)文件和會議紀(jì)要、購銷合同等，通過檢查發(fā)現(xiàn)，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)根本不存在，單位高管集體侵占了該筆資產(chǎn)購置費用。

5、適時開展延伸檢查

俗話說得好“拔出蘿卜帶出泥”，對于在檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問題應(yīng)即時向上級主管部門匯報，對隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索更要調(diào)配資源、一查到底，不放過任何疑點信息，保證對疑點問題查深、查透。

(四)檢查人員需做好檢查工作的相關(guān)記錄

檢查工作底稿對檢查全過程的跟蹤記錄。檢查人員應(yīng)將檢查的組織情況、檢查的過程、發(fā)現(xiàn)的問題及采取的檢查措施手段等內(nèi)容時做詳細記錄，如發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)情況，應(yīng)將記錄情況由被核查人簽名確認(rèn)，確保證據(jù)確鑿充分，為下一步的事實確認(rèn)和整改、處罰處理奠定基礎(chǔ)。

檢查結(jié)論定稿后，應(yīng)關(guān)注被查單位的整改效果。對已整改事項，檢查人員應(yīng)收集整改報告和相關(guān)整改依據(jù)；對無法整改的事項，提出書面要求，要求被查單位建立長效機制；對正在整改的相關(guān)事項，明確整改時限、整改措施、整改要求和整改責(zé)任人。

四、會計憑證識假，任重道遠

檢查人員應(yīng)對檢查工作及時分析和總結(jié)，歸納在檢查中的優(yōu)點和不足，積累檢查經(jīng)驗，提高檢查效率，同時，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，練就一雙“慧眼”，擠干財務(wù)“水分”，還原一份潔凈、真實的財務(wù)報表！