循環(huán)經(jīng)濟下的企業(yè)成本管理分析

太原市民營經(jīng)濟開發(fā)區(qū) 楊云珍

作為能對成本管理過程中所使用的方法或技術進行理性說明解釋的觀念性質(zhì)的框架結(jié)構(gòu)，成本管理理論具有對成本管理的實踐活動的預測、解釋和指導作用。基于這一點，循環(huán)經(jīng)濟下成本管理的理論構(gòu)建過程對企業(yè)的成本管理活動意義非凡。本文將以與之相關聯(lián)的基礎性理論為基石，嘗試構(gòu)建一個涵蓋成本及其管理的目標、概念、理念、時間、空間范圍以及基本大環(huán)境等諸多要素的循環(huán)經(jīng)濟下的成本管理理論大框架，進而更好的對成本管理的實踐活動提供指導。

一、循環(huán)經(jīng)濟下的企業(yè)成本管理的概念

不論是在實務領域還是理論領域，“成本”無疑是眾多人們最為熟悉和了解的概念中的一個。長久以來，成本如何定義都在學界廣為爭論，不同版本的成本的概念具有著相互交叉的外延和內(nèi)涵。由此可見，“成本”這一概念不僅內(nèi)涵較為豐富，外延也極為廣泛。作為理論的核心，其概念將在本文中被從經(jīng)濟和會計兩個角度闡述，并得到嘗試性的一般意義上的概括。這對于循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)的成本管理概念的界定、理論框架的構(gòu)建、企業(yè)經(jīng)營過程中的分析和管理決策都具有相當大的指導價值。

（一）經(jīng)濟學領域下“成本”的概念

1、馬克思政治經(jīng)濟學對“成本”的解讀

馬克思關于成本的理論對成本在經(jīng)濟領域的內(nèi)涵進行了如下的深入解讀：成本是在進行商品生產(chǎn)的過程中所被耗費的活勞動與物化勞動的貨幣表表現(xiàn)，而勞動者所創(chuàng)造出的剩余價值量將提升資本家的資本量，并將其轉(zhuǎn)化為利潤而非成本。另外，馬克思還著重強調(diào)，成本作為補償與耗費的統(tǒng)一體，要同時將資本所耗費的價值和成本價值所進行的尺度補償作為成本計量的出發(fā)點和依據(jù)。

2、新古典經(jīng)濟學對“成本”的解讀

由于西方的經(jīng)濟學發(fā)展迅速，在一定程度上也對成本理論的發(fā)展起到了推動作用，但是由于其闡述的成本概念形態(tài)不一，因此至今都未能形成統(tǒng)一的普適定義。一些經(jīng)濟學家在交易成本的總體范疇中吸納進了信息成本這一項，也有的經(jīng)濟學家從交易成本中將制度成本分離了出來，并對其進行單獨的闡釋和應用。總而言之，西方經(jīng)濟學的成本概念體系的邏輯并不夠清晰。

（二）會計學領域下“成本”的概念

1、財務成本

作為財務會計學領域內(nèi)的成本概念，財務成本是指在會計準則和制度下需要進行計量和確認的成本，涵蓋了企業(yè)為得到營收而產(chǎn)生的耗費。而如果沒有產(chǎn)生營收，那么所耗費的資產(chǎn)都是損失。只有得以正確地區(qū)分損失和成本，才能為信息的使用者進行決策時提供幫助。

2、管理成本

作為管理會計學領域內(nèi)的成本概念，管理成本是指在進行特定的管理過程中放棄或失去去的所有能用貨幣計算的損耗，能夠通過企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)管需求進行自行分配。同時，質(zhì)量、資本、責任、差量等成本也算在管理成本的范疇之內(nèi)，所以其外延要比財務成本寬泛。

（三）一般意義下的“成本”概念

筆者認為，成本應是為了實現(xiàn)某特定目的而消耗了或?qū)⒁M行消耗的資源。這是對其進行的抽象的一般性描述。其特征具體表現(xiàn)在：成本實質(zhì)上是一種對資源的放棄，具有較強的社會普遍性、目的性、主體性，以及計量標準的多重性。在循環(huán)經(jīng)濟下，企業(yè)的成本管理主要是為了實現(xiàn)資源的節(jié)約，主要是借助特定的手段和方法，以會計學成本為主要對象，在循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和日常的生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的成本核算、控制、管理等一系列行為的總稱。

二、循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)成本管理的核心理念

要想將節(jié)約與否作為成本管理的理念，降低采購原材料的價格和檔次是相當常見的做法：在生產(chǎn)過程中減少物料投入、進行人工成本的壓縮、以節(jié)省治理污染成本所進行的污染物超標排放等等。這些對于企業(yè)來說實際上是得不償失的，必然會造成產(chǎn)品質(zhì)量下降、人力資源損失，并會受到相關政府部門的嚴厲處罰，損失市場份額，甚至影響整個企業(yè)的生存。所以，節(jié)約與否是成本降低的相當初級的一種邢臺，所以不應該作為企業(yè)成本管理中的核心理念所在。實際上，循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)的成本管理理念核心應在于“成本的避免”，也就是對于成本的回避。這一理念的基本思想在于，立足于預防和管理的源流的側(cè)重，從基礎條件入手，避免發(fā)生不必要的成本。這一思想能夠去掉設計過程中產(chǎn)品無用的功能、改變企業(yè)所配置的生產(chǎn)要素、將舊材料用環(huán)保的新材料代替掉從而實現(xiàn)環(huán)境成本的降低、提升技術和裝備水平、進行生產(chǎn)流程的充足，從而實現(xiàn)成本的根本性降低。企業(yè)成本的持續(xù)性降低潛力在于“成本的避免”的思想，屬于性態(tài)更加高級的降低成本的方式，相當于是高級的戰(zhàn)略高度變革。

在循環(huán)經(jīng)濟下，企業(yè)如果能夠以回避成本作為企業(yè)成本管理的理念核心，就能夠?qū)崿F(xiàn)其與循環(huán)經(jīng)濟的“減量化思想”、清潔生產(chǎn)的“源頭削減思想”的一脈相承。“源頭削減思想”與所謂的末端治理區(qū)別非常大，作為清潔生產(chǎn)的核心思想所在，其能夠?qū)崿F(xiàn)有毒原料以及高污染性物質(zhì)的源頭性所見，從而實現(xiàn)用最小的環(huán)境、資源代價獲得最大化的經(jīng)濟水平增長。從其方法來看，最常用的方法主要是改進工藝和產(chǎn)品，這其中會運用到技術、工藝流程的更新，以及原材料的取代，從降低成本的角度來說，都算是相當?shù)湫偷幕乇艹杀尽＿@不僅能夠降低企業(yè)的資源成本和環(huán)境成本，還能夠減少因造成環(huán)境污染而被收取的罰款，實現(xiàn)了對環(huán)境的有效性保護。這對于“回避成本”在成本源頭之上降低成本的思想無疑是大有裨益的。

三、循環(huán)經(jīng)濟下的企業(yè)成本管理的環(huán)節(jié)

（一）成本核算

作為成本管理的基礎信息來源，成本核算是整個管理過程的起始點。成本核算的職責主要是將成本信息進行提供和采集、加工和整理，主要是在企業(yè)的經(jīng)營過程中將成本按照對象進行歸集和分配之后的計算。具有為成本的控制和管理提供信息、為企業(yè)的決策提供信息、為整個成本核算系統(tǒng)提供信息的反饋，并對成本的核算體系的有效性進行反向評價等作用。

（二）成本控制

成本管理模式下，成本控制能夠?qū)Τ杀竞怂闼峁┑男畔⑦M行綜合運用，并按照事先擬定好的限額或標準對各項活動進行指導、監(jiān)督和限制，并及時對各種偏差進行糾正，使其得以被限定在規(guī)定的范圍內(nèi)。作為企業(yè)成本管理的關鍵環(huán)節(jié)，成本控制的加強對于企業(yè)的發(fā)展具有著非常重要的意義。

（三）成本管理的業(yè)績評價

在實施了成本控制之后，接下來成本的管理者必然最為關心其效果，這也就需要一個有效和完整的成本管理的業(yè)績評價系統(tǒng)，對成本控制的效果進行檢驗。只有憑借成本管理的業(yè)績評價進行動態(tài)的成本控制衡量，對目標的完成情況進行考評，并在后續(xù)指明所需要改進的方面，提供接下來成本管理的相對措施所需要的依據(jù)。另外，業(yè)績評價體系能夠提供信息修正成本的管理模式，并實現(xiàn)成本管理模式運行效果的提升。業(yè)績的評價體系還能夠為企業(yè)提供相關依據(jù)，進行新的、更合理的激勵制度的制定。綜上，成本管理的業(yè)績評價具有著非常重要的意義，能夠為成本管理的整體模式提供信息反饋所需的價值判斷流程。

四、結(jié)束語

本文進行了循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)成本管理的理論框架構(gòu)建，成本以及成本管理概念的陳述對理論中基礎的概念進行了明確的界定，核心理念部分闡述了企業(yè)進行成本管理時所需要秉承的基本準則，對于循環(huán)經(jīng)濟體制下企業(yè)的成本管理理論構(gòu)建具有著非常重要的意義。

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