關于醫院成本核算幾種不同理念的思考

浙江省金華市中心醫院 應宇驊

一、引言

醫院成本核算是現今醫院管理中的一項重要內容，但根據立場、角度的不同，目前對于醫院成本核算具有著幾種不同的看法以及不同的核算理念，并因此使我國醫院的成本核算方式以及體系等還沒有形成一個普遍的共識。

二、醫院成本核算理念

（一）全成本核算理念

對于這種理念來說，其主要是對醫院運行過程中所產生的成本以企業成本類型進行核算，其內容包括房屋固定資產折舊、醫院設備以及人、財、物等資源的消耗。而在該理念中，其又根據特點的不同而可以分為兩種核算方法：

1、按科室執行收入進行核算

對于該種方式來說，醫院將其醫技以及臨床部門根據其在實際運行過程中是否能夠獲得經濟收益而將其分為利潤中心以及成本中心，而對于不僅能夠在運行中獲得收益、又能發生成本的醫技科室以及臨床科室而言，一般會將其納入到利潤中心之中。當其納入利潤中心之后，在工作過開展的過程中不僅需要對其運行成本進行核算，還需要根據收支原則對其收入進行核定。此外，對于醫院后勤、行政等不會獲得收入的部門來說，則將其納入到成本中心對其成本進行核算。而在對醫技以及臨床科室收入進行核算時，其則主要是將向患者提供服務并根據相關標準所取得的收入進行統計，而這部分收入則不包括化驗以及勞務收入，在成本核算工作中，對于能夠直接歸納到科室的收入則直接歸納到相關科室，而對于不能夠直接歸納的，則需要根據一定分攤標準的應用將其以適當的方式分攤到相關部門。

2、按開方科室收入進行核算

對于該種方式來說，其同上述方式相比所具有的收入統計范圍擴大了，即在醫療科室開展工作時，無論是對患者直接提供服務還是開化驗單據，在此過程中所獲得的收入都需要歸納到科室之中，即在這個過程中對兩者的收入具有著二次計算。通過這種計算方式的應用，則能夠使臨床科室收入范圍相較以往更大，且在成本相同的情況下，這部分臨床科室不僅需要對運行成本以及后期管理部門的分攤成本進行承擔，還需要對醫技科室的部分成本進行承擔。對于該種方式來說，雖然在核算過程中在醫技科室同臨床科室間存在著一定的二次計算，但也更有利于對臨床科室的績效進行全面的反映。

（二）部分成本核算理念

在該種理念中，其是指在核算工作中僅僅考慮醫院實際發生的成本而不是全部成本，比如醫院的固定資產如設備、房屋等，不將其納入到成本核算范疇之內。對于該種核算方式來說，其可以根據成本范圍以及收入統計口徑而可以細化為兩種方式。目前，我國的政府衛生部門較為推薦該種核算方式，這是因為醫院固定資產一般都為我國財政投入所形成的，在對醫院成本進行核算時不應當對其進行考慮，并因此使其成為了我國政府部門對醫療服務價格進行調整與制定的依據。

（三）管理會計理念

在該種理念中，其認為在成本核算時可以對科室部門的責任預算以及醫院的整體預算進行結合，在對不同類型經營目標進行確定的基礎上使其能夠更好的對醫院日常經營活動進行指導。其具體作用即對于回歸直線法的利用，通過對病人就醫量、醫院收入數目以及病種發展趨勢的掌握對醫院的邊際利潤以及目標成本進行測算。

三、幾種不同核算理念的評價

對于醫院成本核算這項工作來說，其是按照部分成本進行核算還是按照全成本進行核算，則是由不同理念所代表的不同立場所決定的。從我國衛生部門來說，其從降低公眾就醫費用的角度往往會認為醫院的設備、房屋等固定資源大多為國家投入所形成，所以在對成本進行核算時認為需要對設備以及房屋等固定資產進行提出。而公立醫院則認為，由于我國財政在醫療行業投入資金方面存在著一定的不足，很多醫院在房屋建設時也存在著獨立資金籌集的方式，所以在對成本進行核算時就需要將設備以及房屋等固定資產折舊也納入到成本核算范圍之中。

可以說，對于上述兩種理念而言，其在實質上并不存在沖突，兩者所存在的區別就是這兩種方式在核算結果方面需要以不同的方式進行對待：在政府部門角度看來，根據部分成本核算方式所制定的價格能夠更容易被我國的社會群眾所接受；而從醫院角度看來，以全成本方式進行核算對于醫院內部的經營管理以及財政補償申請方面則具有了更為積極的意義。而在全核算理念中，在具體核算時是按照執行科室收入還是按照開方科室收入進行核算，則同醫院自身信息化水平以及經營管理需求高低存在著直接的聯系。如果醫院本身能夠對醫技科室同臨床科室之間的利益關系進行良好的平衡，那么無論以哪一種方式進行核算其結果都是相同的。而對于信息化水平較高的醫院來說，以開方科室收入進行核算的方式對于醫院成本的控制與考核則更為有利，因為其能夠對醫院相關部門的績效全貌進行真實的反映。

而對于部分成本核算方式來說，其從政府部門角度看來也沒有存在問題，其關鍵只是政府對于這部分資產進行補償的程度，如果該部分資金能夠得到保證，醫院在進行成本核算時就需要對該成本進行提出，而如果醫院在工作的過程中沒有得到財政補償，就不得不在成本核算中對這部分支出進行考慮。

四、結束語

對于醫院成本核算來說，其目前僅僅是幫助醫院加強經營管理工作的一個方式，即通過對運行成本的控制提升醫院對于醫療資源的應用效率。對于不同核算方式來說，也不存在好與壞的區別，需要醫院在聯系自身實際的基礎上尋找到更為適合的成本核算體系。

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