論行政事業(yè)單位內部控制建設存在的問題及改進建議

徐州市國資委 姜軍陽

一、行政事業(yè)單位內控在設計和執(zhí)行中暴露出來的問題

（一）重視程度有待提高

行政事業(yè)單位的特點是對外行使管理職能和提供公共服務，經營的目標是提高財政資金的使用效率，使得資源能夠發(fā)揮最大的管理效用。行政事業(yè)單位本身不以最求利益最大化為經營宗旨，所以全體工作人員容易在思想意識上形成集體利益小于個人利益，假公濟私，浪費國家資源等利己主義思想，多種因素導致全員的目標和行政事業(yè)單位的組織目標不能達成一致，對于制定的內部控制制度也很難推行下去。單位管理層也會做出干擾內控活動的執(zhí)行，不能起到遵守內部控制規(guī)范的帶頭作用。這樣的組織內部環(huán)境，是不利于建立和推行有效的內部控制制度的，需要在行政事業(yè)單位廣大員工中建立內控保障作用的管理理念。

（二）內部控制制度仍存在重大缺陷

行政事業(yè)單位在設計制定本單位的內部控制制度的過程中，受到計劃經濟時代管理思想和中國傳統(tǒng)文化的中庸思想的影響，對于針對內部控制制度中的關鍵部位的活動缺乏風險識別，由于行政事業(yè)單位編制的限制，很多情況不能滿足不相容崗位相分離的要求。例如，有些單位會把財務、審計和政府采購都放在財務部門，由一人兼任很多職能，這樣就缺少了相互監(jiān)督的牽制作用。這樣重大的內部監(jiān)督缺陷很容易造成貪污腐敗案件的發(fā)生，不利于行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（三）預算項目績效評價沒有有效發(fā)揮作用，風險評估程度不高

行政事業(yè)單位每年通過使用財政資金確立很多項目，但是對于項目的績效評價評估不全面，還存在不科學不合理的內容。基層行政事業(yè)單位每年確定預算項目和基建項目，沒有對項目的風險進行有效評價，對于成本效益的評估水平不高，工程預算的制定也不科學，仍然存在“大預算，小花銷”的情況，每年有大量的待結轉財政資金留存在國庫中，十分影響財政資金的使用效率。很多項目還需要采取政府舉債進行籌資，對于償還政府債務的能力估計不足，盲目投資基建項目，容易給行政事業(yè)單位的正常運行帶來風險。

（四）信息反饋，信息反應能力較差

行政事業(yè)單位在處理單位內部，社會和政府對于管理和服務活動的信息反饋反應能力較差，不能有效的處理和解決存在的問題。對于內部員工的業(yè)務流程的改進意見，單位領導只是聽聽，真正能夠進行整改的情況很少。對于政府的預算和決算管理，行政事業(yè)單位大都采取的是應付的態(tài)度，并沒有真正通過預算決算的約束作用改進單位本身的資金使用目的和方式，提高財政資金的使用效率。

（五）法律法規(guī)有待完善，監(jiān)督力度需要加強

目前法律法規(guī)還不算完善，在制度規(guī)定上不能全方位的對行政事業(yè)單位進行有效的規(guī)范。監(jiān)督檢查主要采用外部和內部兩種方式，內部監(jiān)督職能主要依靠行政事業(yè)單位內部審計部門來實施。內部審計監(jiān)督的目的在于對本單位的內部控制制度的完整性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查和評價，并能夠針對問題點進行建議性的處理過程。但是，現(xiàn)實中內部審計部門大都沒有起到預期的作用，究其原因是內審人員在地位和個人素質方面不能完全勝任內部審計監(jiān)督職能要求，極大的影響內部監(jiān)督檢查作用的發(fā)揮。外部監(jiān)督主要由各級政府的審計部門行使。更多情況是由于任務重，人手有限，不能形成對所有行政事業(yè)單位進行規(guī)律性的、有效的外部監(jiān)督。內外部監(jiān)督不利也是造成我國行政事業(yè)單位內部控制制度不健全的一個重要原因。

二、完善內部控制制度的建設，提升行政事業(yè)單位的運行效率

（一）樹立內部控制意識，提高對內控的作用的重視程度

行政事業(yè)單位應該樹立全員的內部控制意識，認真遵守內部控制規(guī)定，維護內部控制制度的執(zhí)行秩序。行政事業(yè)單位應當加強宣傳引導和教育培訓，通過各種途徑將內部控制制度的重要性深入人心。還要建立和完善管理層的職業(yè)操守準則和職工的行為規(guī)范準則，引導全體職工在思想意識上認同本單位的經營目標，能夠做到自我約束，遵紀守法，樹立良好的機關工作人員形象。單位負責人也要以身作則，帶頭遵守內部控制規(guī)定，用實際行動引導廣大職工切實貫徹內部控制制度，保障內部控制制度的有效實施。

（二）查缺補漏，防止發(fā)生重大內控缺陷

鑒于行政事業(yè)單位編制的局限性，內部控制制度設計機構要充分對業(yè)務活動進行調研，合理科學的安排崗位、配備人員。對于不相容崗位，堅決要分離開，不能因為人員數(shù)量有限而忽視分離工作，給相關崗位員工徇私舞弊的機會。內部控制制度的重點就是要明確各崗位的工作職責，防止越權行事、推諉扯皮事件的發(fā)生，提高全員的工作積極性。認真梳理業(yè)務流程，分辨出業(yè)務流程中的關鍵內部控制環(huán)節(jié)，有針對性的設計崗位職責，制定相互牽制機制，減少重大內部控制缺陷的發(fā)生。

（三）認真組織做好預算績效評價和風險評估工作

預算績效評價是預算項目的有力監(jiān)督手段，行政事業(yè)單位應該認真組織對預算項目的前期調研和風險評估工作，充分分析項目的內部資源分配和實施能力與社會關注和經濟環(huán)境變化帶來的風險。在資金預算方面也要合理科學的制定財政資金的使用規(guī)模，申請財政資金，防止由于“大預算，小花銷”造成的財政資金浪費，或者突擊花錢引發(fā)的腐敗案件的發(fā)生。在項目實施階段，也要通過制定風險應對預案，積極應對項目實施中的突發(fā)性變化，從而保證預算項目的順利實施。

（四）重視信息的分析，落實反饋信息的改進措施

行政事業(yè)單位要重視對于廣大職工對于內部控制制度的改進意見，認真聽取一線員工在工作中遇到的問題，了解內部控制制度在設計上的缺陷。充分采納合理的意見并及時做出調整。另外，要認真做好預算和決算工作，通過預算和決算數(shù)據(jù)的對比，分析總結預算制定的合理性和有效性，為以后科學合理的制定預算做好經驗準備。加強與主管部門和財政部門的溝通，及時調整本單位的經營方向，保持與國家的政策相一致。最后要努力提升對社會提供的管理和公共服務水平，重樹國家機關為人民服務的形象。

（五）完善法律法規(guī)的制定，提升監(jiān)督作用

國家要繼續(xù)完善相關法律法規(guī)的制定，實現(xiàn)法治國家的目標。行政事業(yè)單位要結合國家法規(guī)政策，設計本單位的內部控制制度，保證單位行為的合法合規(guī)性。在監(jiān)督方面，單位要提高內部審計部門的權威性和獨立性，通過招聘或者培訓提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力，積極提出改進意見幫助單位管理層健全內控制度，強化軟硬件的建設保證內部審計部門發(fā)揮內部控制制度的監(jiān)督執(zhí)行和有效評估作用。各級政府也要通過合理規(guī)劃或者聘請社會審計機構進行規(guī)律性審計，提高對基層行政事業(yè)單位的審計力度，督促被審計單位遵紀守法。

三、結束語

內部控制制度在保障我國行政事業(yè)單位經營有序運行方面起到了不可替代的作用，各級部門需要加強本單位內部控制制度的完善和健全，在設計階段防范重大內控缺陷的遺漏，在執(zhí)行階段也能不折不扣地貫徹執(zhí)行，一個健全的有效的內部控制制度一定能夠保障行政事業(yè)單位長足發(fā)展，提高管理和服務水平。

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[2]丁愛華.對完善行政事業(yè)單位內部控制制度的思考[J].財經界（學術版）,2010（12）

[3]肖東云.淺析行政單位加強內部控制的策略[J].財經界（學術版）2012（05）