“營改增”背景下交通運輸企業(yè)稅收籌劃

浙江廣播電視大學文成分校 李玲玲

交通、港口、碼頭等都為我國基礎(chǔ)建設(shè)的領(lǐng)域，關(guān)系著國家的安全和人民的生活。我國自2013年開始對全國范圍內(nèi)的交通運輸企業(yè)實施營業(yè)稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來新的課題，研究如何在新的稅收政策背景下，根據(jù)交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)投資比例高、運營成本重、投資風險大等特點進行稅收籌劃，一方面準確的繳納稅款、提高稅收管理水平，另一方面節(jié)約企業(yè)資金、優(yōu)化管理手段，意義重大。

一、交通運輸企業(yè)“營改增”背景下稅收現(xiàn)狀

交通運輸企業(yè)在實施“營改增”稅收政策之前，屬于營業(yè)稅納稅范圍，不繳納增值稅。稅收政策實施之后，交通運輸企業(yè)除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外，開始繳納增值稅。

(一)增值稅的稅收現(xiàn)狀

我國目前關(guān)于增值稅的繳納根據(jù)會計核算的健全程度以及營業(yè)規(guī)模劃分為兩類納稅人，營業(yè)額在80萬以上的商貿(mào)企業(yè)或者營業(yè)額在50萬以上的生產(chǎn)型企業(yè)，將會被認定為增值稅一般納稅人，而營業(yè)額起點以下但會計核算健全的單位，經(jīng)認定也可以劃分為增值稅一般納稅人，否則將會被認定為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項稅額減進項稅額、逐環(huán)節(jié)征稅逐環(huán)節(jié)扣稅的模式進行繳納，一般稅率為17%；小規(guī)模納稅人直接按照不含增值稅的售價作為計稅基數(shù)以3%進行簡易征收。在稅收制度改革前，交通運輸企業(yè)按照百分之三的稅率繳納營業(yè)稅，稅率低、稅負水平整體偏輕；但在繳納增值稅的時期，經(jīng)過稅負水平的比較，我們發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人身份的稅負水平和繳納營業(yè)稅時期持平，而一般納稅人身份的稅負水平要重于以往水平。因此，根據(jù)企業(yè)的實際情況對增值稅納稅人身份有所取舍，而目前交通運輸企業(yè)對此尚處于疏于管理的狀態(tài)。

(二)城建稅及教育費附加的稅收現(xiàn)狀

為了支持地方城市建設(shè)和教育事業(yè)的發(fā)展，國家規(guī)定征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加，征收方法是以企業(yè)繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為依據(jù)分城市、縣城和農(nóng)村有所區(qū)分的進行征收，稅收收入歸地方稅務(wù)局管理。交通運輸企業(yè)在稅收制度改革之前，繳納的城建稅和教育費附加主要與營業(yè)稅掛鉤，比例上繳，在改革之后，由于不再繳納營業(yè)稅而繳納增值稅，城建稅和教育費附加與增值稅掛鉤，隨著增值稅稅負的變化而變化。

(三)所得稅的稅收現(xiàn)狀

我國是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主要財政稅收收入來源的國家，所得稅是企業(yè)繳納的第一大稅。國家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，但由于交通運輸企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。

交通運輸企業(yè)取得的客運收入、貨運收入等，扣除在運輸過程中發(fā)生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本，就是其企業(yè)所得稅的應納稅所得額，其高低決定了所得稅稅負的水平。“營改增”政策實施前，交通運輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅在會計處理及稅務(wù)處理上均屬于“營業(yè)稅金及附加”，可以在會計利潤及稅收利潤中直接扣除，減少了最終的應納稅所得額；而“營改增”政策實施后，交通運輸企業(yè)改為繳納增值稅，但由于增值稅屬于唯一的價外稅，計入往來科目，不影響損益，更無法在稅前抵扣應納稅所得額，無形中增加了交通運輸企業(yè)的計稅基礎(chǔ)。例如，100萬元的純運輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業(yè)稅時所得稅計稅基數(shù)為97萬元，而繳納營業(yè)稅時計稅基數(shù)則為100萬元。

二、“營改增”背景下稅收籌劃分析

(一)納稅人身份的籌劃

增值稅一般納稅人相對于繳納營業(yè)稅時期而言，稅收負擔相對較重，但在大型固定資產(chǎn)投資時可以享受到較大力度的進行稅額抵扣；小規(guī)模納稅人在較低的營業(yè)額時可以占到稅負輕的優(yōu)勢，單不利于企業(yè)抵扣制度的利用。因此，交通運輸企業(yè)要根據(jù)自己單位的實際情況合理規(guī)劃，對營業(yè)額相對小的交通運輸企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份，反之選擇一般納稅人身份。

我國企業(yè)按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位，其中，股份有限公司和有限責任公司具備法人資格，獨立承擔民事能力，而合伙制企業(yè)和個人獨資公司不屬于法人單位，不能獨立承擔民事責任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素，稅收水平要高于非法人單位，從節(jié)稅的角度考慮，要慎重選擇。因此，對于交通運輸企業(yè)來說，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。

(二)企業(yè)投資的籌劃

交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)運營需要以大型車輛為生產(chǎn)工具，固定資產(chǎn)比例高，資本密集度大，在交通運輸企業(yè)開始征收增值稅后，如果被認定為一般納稅人，則進行固定資產(chǎn)投資后，一方面可以擴大企業(yè)的運營能力，另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。

為了提高我國企業(yè)的科技水平，增強國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，為鼓勵企業(yè)進行科研創(chuàng)新，研發(fā)支出可以在稅前進行加計扣除；對于被認定為高科技含量的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運輸企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運行成本、保護環(huán)境，另一方面達到稅前加計扣除的節(jié)稅效果。

(三)營銷策略的籌劃

交通運輸行業(yè)營銷領(lǐng)域涵蓋了客運、貨運、倉儲、搬卸等方面，這些領(lǐng)域在繳納營業(yè)稅時期沒有實質(zhì)性的區(qū)別，都適用3%的營業(yè)稅稅率。在開始繳納增值稅之后，對于不同的征稅對象出現(xiàn)了不同的稅率，以客貨運輸為對象適用11%的稅率，以搬裝勞務(wù)為對象的使用6%的稅率。對于兼營不同稅率項目的交通運輸企業(yè)，如果不能規(guī)范會計核算，合理區(qū)分兩種稅率的營業(yè)額，將會被從高計征。因此，對于具有兼營這兩類業(yè)務(wù)的交通運輸企業(yè)，科學的進行分類核算，可以有效地規(guī)避核算不清從高征稅，節(jié)省企業(yè)資金。

交通運輸企業(yè)的貨運業(yè)務(wù)分為只提供運輸服務(wù)的純粹性貨運，以及集銷售與運輸一體化服務(wù)的銷售兼運輸行為。如果運輸企業(yè)尚未被納入“營改增”的范圍內(nèi)，清晰的劃分與核算兩種業(yè)務(wù)的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區(qū)分核算這兩種業(yè)務(wù)收入，可分繳納增值稅與營業(yè)稅，否則兼營項目收入劃分不清，將被一并從高征稅，給企業(yè)資金造成負擔。

此外，交通運輸企業(yè)運輸服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式也是稅收籌劃節(jié)省資金的一種途徑。一種產(chǎn)品或服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓，其中銷售折扣在性質(zhì)上屬于一種融資行為，折扣份額不允許稅前扣除，不能起到節(jié)稅的作用；而銷售折讓一般是營銷的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時采取的應對策略，不具有普遍性。

(四)資產(chǎn)管理的籌劃

在增值稅稅收政策中，當納稅人將自產(chǎn)貨物運用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營業(yè)稅時期，交通運輸企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實施之后，交通運輸企業(yè)為自己的股東提供免費運輸勞務(wù)，或者將運輸勞務(wù)折價投資入股，或者免費為他人提供運輸勞務(wù)，都會被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的交通運輸企業(yè)，要將運輸勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。

三、以稅收籌劃作為融資手段的風險分析

稅收籌劃是一把雙刃劍，在給企業(yè)管理和稅收帶來活力的同時，也可能會給企業(yè)帶來稅收處罰，造成負面的信譽影響。利益同時伴隨著籌劃的風險。

(一)政策風險分析

政策的落實帶有一定的靈活性，需要根據(jù)實際情況由當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)來進行最終的解釋。因此，交通運輸企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能盲目地套用一般貨物生產(chǎn)銷售單位的稅收政策，要切實把握好政策的適用性，多與稅務(wù)機關(guān)進行溝通交流。如果不能準確的把握政策的意圖，與稅務(wù)機關(guān)的解釋相沖突，極易造成錯誤的政策運用，給稅收籌化帶來政策風險。

(二)技術(shù)風險分析

稅收籌劃是一門新興的領(lǐng)域，專業(yè)技術(shù)性很強，需要籌劃者不僅具備扎實的稅收籌劃相關(guān)理論知識，還要精通財政、金融、財務(wù)、審計等相關(guān)領(lǐng)域，并且要具備豐富的實踐經(jīng)驗，屬于技術(shù)型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足，籌劃技術(shù)有缺陷或籌劃事項考慮不充分，就容易造成違規(guī)現(xiàn)象，帶來籌劃的技術(shù)風險。

(三)操作風險分析

稅收籌劃一方面對籌劃人員提出較高的技術(shù)要求，另一方面也對被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運輸企業(yè)操作不當，或者肆意套用籌劃方案，很容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象，遭到稅務(wù)部門的處罰。操作風險是包括交通運輸企業(yè)在內(nèi)的各單位稅收籌劃都需要謹慎考慮的因素，操作風險的把握是合理節(jié)稅與偷稅漏稅的區(qū)分的關(guān)鍵所在。

四、結(jié)論與建議

通過利用稅收籌劃節(jié)省交通運輸企業(yè)的稅收資金，為企業(yè)提供內(nèi)部融資渠道，解決當前交通運輸企業(yè)資金緊張的問題，值得去探索和研究。然而，交通運輸企業(yè)畢竟處于“營改增”的轉(zhuǎn)型階段，各種籌劃方案都尚處于摸索階段，操作不當極易造成一定的稅收風險。因此，在實際實施過程中一定要注意規(guī)避籌劃的各種風險，降低籌劃成本，探索一條安全合法的節(jié)稅融資途徑。

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