企業(yè)所得稅匯算清繳需關(guān)注的重點(diǎn)問題解析

河北建投新能源有限公司 董慧勤

企業(yè)所得稅匯算清繳指的是企業(yè)納稅年度最后的五個(gè)月里面需要進(jìn)行的賬目清查以及調(diào)整，確保企業(yè)納稅申報(bào)表以及附表的資料真實(shí)準(zhǔn)確。我國政府部門稅務(wù)機(jī)關(guān)需要堅(jiān)持依法治稅的原則，加強(qiáng)對于企業(yè)所得稅的征收監(jiān)管，確保公平公正，并且不斷地進(jìn)行改變，逐步實(shí)現(xiàn)國家政策的執(zhí)行力不斷強(qiáng)化，稅收征收規(guī)模由小到大的轉(zhuǎn)變。

一、當(dāng)前風(fēng)電企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀

(一)納稅思想理念過于傳統(tǒng)

盡管我國稅務(wù)部門的稅收征收技術(shù)和制度體系日漸完善，但是稅收人員的專業(yè)素質(zhì)卻依舊比較落后，存在很大的思想消極的問題。尤其是針對風(fēng)電行業(yè)這樣的新興產(chǎn)業(yè)，多數(shù)地方政府是全力支持行業(yè)發(fā)展，這就使得很多地方性納稅部門處境十分糾結(jié)，如何落實(shí)依法納稅的要求，又確保新興產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，很多納稅部門就采取消極拖延的態(tài)度，大大降低了企業(yè)所得稅匯算清繳的規(guī)范性。

(二)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間不一致

對于國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的分析來看，與之前的管理辦法存在納稅主體方面的調(diào)整，但是對于企業(yè)的所得稅匯算清繳沒有進(jìn)行修改，也沒有做具體時(shí)間的規(guī)定，這就使得各個(gè)地區(qū)根據(jù)自身的情況任意協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅匯算清繳，使得企業(yè)的各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)工作很難有序進(jìn)行，同時(shí)也會(huì)拖延稅務(wù)部門工作人員的工作進(jìn)度，不利于征稅工作的及時(shí)開展。

二、當(dāng)前風(fēng)電企業(yè)所得稅匯算清繳政策優(yōu)惠

本文以甘肅風(fēng)電產(chǎn)業(yè)為例分析可以看到國家稅收政策優(yōu)惠力度很大，“十一五”期間甘肅的風(fēng)力發(fā)電企業(yè)一共實(shí)現(xiàn)銷售收入19億元，一共繳納增值稅16786萬，繳納企業(yè)所得稅599萬，甘肅國稅系統(tǒng)為全省風(fēng)力發(fā)電企業(yè)減免退稅達(dá)到53356萬元，相當(dāng)于補(bǔ)貼了很大一部分風(fēng)力企業(yè)的成本，帶來了顯著的效果。這種稅收繳納政策優(yōu)惠，風(fēng)電企業(yè)是直接的最大受益者。稅收的直接減免使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)一下子就沒有了，這也進(jìn)一步刺激了行業(yè)發(fā)展的積極性，促使一大批新興企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，改變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長方式。對于地方經(jīng)濟(jì)的影響來看，短期而言可能是減少了地方的稅收收入，影響地方政府的業(yè)績，但是長期來看，這是一種投資，有力的調(diào)動(dòng)了廣大企業(yè)的投資熱情，提高了企業(yè)的收入，刺激了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有力的帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的增長。總而言之，當(dāng)前風(fēng)電產(chǎn)業(yè)是我國重點(diǎn)扶持的新型綠色產(chǎn)業(yè)，對其稅收征收的方式方法和其他的普通產(chǎn)業(yè)有著很大的不同，下文將分析所得稅匯算清繳的重點(diǎn)問題。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)問題分析

(一)匯算清繳稅收管理思路改變

在我國2013年全面深化財(cái)政稅務(wù)體制改革以及行政審批制度改革的大背景下，對于我國企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)問題進(jìn)行了進(jìn)一步的明確和概括。國家稅務(wù)總局對于企業(yè)所得稅后續(xù)管理問題意見當(dāng)中指出了“該放的權(quán)力就要充分放，該管的事情就必須要管到位。”如今國家稅務(wù)總局的思路發(fā)生了很大的改變，以往傳統(tǒng)的征稅思路和手段難以適應(yīng)現(xiàn)代化的要求，國家稅務(wù)總局出臺(tái)的新思路“構(gòu)建信息化平臺(tái)管理稅收征收，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建企業(yè)所得稅后續(xù)管理的可持續(xù)性發(fā)展機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全方位全過程的征收和監(jiān)管企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)化持續(xù)性管理。”這也就意味著國家稅務(wù)部門對于企業(yè)所得稅匯算清繳當(dāng)中存在的重要問題除了必要的輔導(dǎo)工作之外，工作重心將會(huì)轉(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠政策以及資產(chǎn)誰是和行業(yè)納稅評估當(dāng)中。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，國家稅務(wù)總局概括提出了管理變革的方法，首先就是優(yōu)化賬目明細(xì)的管理，其次是建立綜合素質(zhì)更高的稅收管理團(tuán)隊(duì)，第三是建立健全信息化管理系統(tǒng)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，落實(shí)全方位的管理理念和手段的變革。

基于以上政府稅務(wù)機(jī)關(guān)重重變革的思路，在2014年即將結(jié)束的關(guān)口，企業(yè)納稅人需要正視企業(yè)所得稅匯算清繳存在的各種問題和風(fēng)險(xiǎn)，厘清具體思路：

第一，根據(jù)國家稅務(wù)部門相關(guān)的要求重新審查企業(yè)2014年度的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核實(shí)重大款項(xiàng)的合同業(yè)務(wù)，同時(shí)也要會(huì)計(jì)核查資本性支出以及收益性支出是否存在混肴不清的情況。

第二，審查跨年度事項(xiàng)是否可以有效的調(diào)整，暫時(shí)性的差異如何確保企業(yè)所得稅匯算清繳之前是否存在嚴(yán)重的問題，特別是要重點(diǎn)的關(guān)注歷年企業(yè)稅務(wù)查賬報(bào)告當(dāng)中出現(xiàn)的應(yīng)調(diào)未調(diào)的事項(xiàng)，確保納稅人建立優(yōu)化臺(tái)賬管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

第三，需要重點(diǎn)審查高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事件，比如說股權(quán)的變更、企業(yè)各項(xiàng)重組業(yè)務(wù)的處理以及稅收優(yōu)惠和重大資產(chǎn)損失等等問題，需要嚴(yán)格按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)所得稅管理辦法》進(jìn)行處理。

(二)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)整各類報(bào)表

企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表是企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體的申報(bào)表當(dāng)中所體現(xiàn)的具體問題，按照稅法的規(guī)定就是需要進(jìn)行稅收調(diào)整之后得到的企業(yè)利潤總表和企業(yè)的成本核算表，這兩個(gè)表存在一定的邏輯聯(lián)系。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳之前需要審查具體的報(bào)表之間的關(guān)系，及時(shí)通過會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理，調(diào)整審計(jì)調(diào)賬的方式，確定資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確規(guī)范，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

建立第三方審查信息交流平臺(tái)，企業(yè)所得稅匯算清繳財(cái)務(wù)報(bào)表需要與其它使用者，比如說政府相關(guān)部門、投資者以及其他銀行貸款提供方所提供的報(bào)表保持一致性，避免兩套賬目不符合帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。

(三)切實(shí)用好國家稅收政策優(yōu)惠

為了保障企業(yè)納稅人權(quán)益，鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)，像風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，國家稅務(wù)部門對于企業(yè)會(huì)有具體的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)需要注意關(guān)注優(yōu)惠政策，并積極滿足優(yōu)惠政策需要的各項(xiàng)要求，當(dāng)前最新的企業(yè)所得稅匯算清繳存在很多稅收優(yōu)惠的變更，需要重點(diǎn)關(guān)注。

其一就是研究開發(fā)費(fèi)用當(dāng)中加計(jì)扣除項(xiàng)目有新增，包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新工藝，同時(shí)也會(huì)為開發(fā)人員提供“五險(xiǎn)一金”的費(fèi)用交納以及專門運(yùn)用到研發(fā)儀器的維護(hù)、檢查以及維修，盡量減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

其二就是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入優(yōu)惠，在企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓當(dāng)中，可以將技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)以及技術(shù)培訓(xùn)收入合并計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)當(dāng)中，可以使得企業(yè)可以享受有關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策。

其三，新興產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策明確。國家稅務(wù)總局對于軟件企業(yè)、電力產(chǎn)業(yè)，尤其是像風(fēng)力發(fā)電的行業(yè)具有明確的優(yōu)惠政策，相關(guān)企業(yè)需要關(guān)注，并且積極滿足相應(yīng)的條件，爭取獲得更大的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(四)企業(yè)稅務(wù)管理需要明確區(qū)分政府補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)和稅法差異

企業(yè)獲得政府部門各類的補(bǔ)助收入，在會(huì)計(jì)核算的當(dāng)中需要按照政府補(bǔ)助的具體規(guī)則區(qū)分政府補(bǔ)助是收益性還是資產(chǎn)性，計(jì)入當(dāng)前損益還是延期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)處理部門需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制而不是收付實(shí)現(xiàn)制處理政府補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)收入問題，這樣一來就可以確保企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)可以準(zhǔn)確調(diào)整。

具體來說政府對于企業(yè)的補(bǔ)助有四中不需要計(jì)入征稅收入當(dāng)中：第一就是財(cái)政撥款，企業(yè)可以憑財(cái)政撥款的具體單子在當(dāng)年申請稅務(wù)部門的稅收減免優(yōu)惠；第二就是依法收取的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金形式，這可以憑相關(guān)的文件在繳納稅費(fèi)時(shí)申請調(diào)整；第三就是其他類型，符合財(cái)政部、稅務(wù)總局具體規(guī)定的條件，可以進(jìn)行稅收調(diào)整；第四就是明確規(guī)定不征收稅收的明細(xì)，包括軟件企業(yè)的增值稅，可以不記入征稅收入當(dāng)中，在計(jì)算應(yīng)繳所得稅問題時(shí)可以從收入總額當(dāng)中調(diào)減。以上就是具體分析政府補(bǔ)助收入不納入企業(yè)應(yīng)繳收益當(dāng)中的部分。

總而言之，企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)問題遠(yuǎn)不止上面提到的，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門認(rèn)真學(xué)習(xí)和落實(shí)國家稅務(wù)總局的相關(guān)政策規(guī)定，在處理自身所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)時(shí)可以努力爭取自身利益的最大化。

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