營業稅改增值稅改革對水利施工企業的影響及應對策略分析

摘要:營業稅改增值稅是我國稅制改革的重大舉措，對消除企業重復征稅、降低企業稅負、創建合理的納稅環境有著積極意義。對于水利施工企業而言，該項稅制改革政策的實施對企業稅率、計稅基數、稅負、會計核算、財務管理等方面均帶來了一定程度影響，為此企業必須完善相關管理措施，避免企業陷入稅負不降反升的經營困境。本文對營業稅改增值稅對水利施工企業的影響及應對策略進行探討。

一、營業稅改增值稅改革對水利施工企業的影響

(一)對水利施工企業稅率和計稅基數的影響

在“營改增”之前，水利施工企業的營業稅稅率為3%，計稅基數是按照營業收入全額征稅，并根據營業稅計取城建稅、教育附加等。在“營改增”之后，水利施工企業適用于增值稅一般計稅方法，稅率為11%。增值稅屬于價外稅，在計稅時要先將含稅收入換算成不含稅收入進行計算。水利施工企業在購置材料、機械等環節均可以進行增值稅抵扣，解決了以前稅制下不能抵扣進項稅的問題，消除了重復納稅現象。

(二)對水利施工企業稅負造成的影響

在“營改增”后，水利施工企業實際稅負的高低受進項稅發票完整程度的影響較大。水利施工企業的施工成本主要由材料費、人工費、機械使用費、間接費、措施費、稅金及附加等費用構成，其中人、機、料的費用占據施工成本的較大比重。“營改增”后，若水利施工企業在材料費用支出方面能夠全部取得增值稅專用發票，那么按照試點方案規定的稅率進行增值稅抵扣，與以往繳納營業稅相比，則會降低企業交納的稅金，減輕稅負。但是，若企業承包的工程項目在各個環節未能取得足夠的增值稅專用發票，那么就會減少可抵扣的金額，增大繳納款項，提高企業稅負。

(三)對水利施工企業會計核算工作的影響

在“營改增”之前，水利施工企業只有在計提應交營業稅和實際繳納營業稅時才會處理與營業稅相關的會計核算業務，并且會計核算過程相對簡單，對會計人員的專業素質要求不高。在“營改增”之后，水利施工企業在購進材料、設備，轉包、分包工程等環節均涉及增值稅的會計核算業務，同時還要核算“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“已交稅金”等明細科目，增加了會計核算的復雜程度，這對企業會計人員的業務處理能力提出了更高的要求。

(四)對水利施工企業財務管理工作的影響

在“營改增”之后，水利施工企業必須取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發票，才能進行增值稅抵扣，并且對增值稅專用發票的開具時間、認證期限、抵扣期限和發票印章也作出了嚴格規定。這就要求企業在取得發票后，要加強發票認證期限和抵扣期限管理，避免出現逾期無法抵扣的問題。水利施工企業往往會在同一核算期間內承包多個工程項目，這就迫使每個項目部的財務人員在取得發票后都要及時匯總到總公司進行相關業務處理，在180天內完成進項稅額認證，增加了財務人員的工作量。此外，在“營改增”政策實施后，企業購置固定資產可抵扣進項稅額，有利于大幅度降低固定資產購置成本。

二、水利施工企業的應對策略

(一)加強企業稅收籌劃工作

“營改增”政策實施后，水利施工企業的稅負主要與增值稅進項稅發票的多少有關，鑒于此，企業應當以發票的開具和取得為核心，從經營、分包、財務管理等幾個方面加強稅收籌劃。首先，企業在經營方面，應當完善對建設方或總包方合同的約定，對工程款項的支付流程加以明確，防止發票開出不付款導致企業稅負增加的情況發生。其次，在分包方面企業應當將按時提供稅費憑證列入到合同條款當中，并對增值稅發票稅負的承擔者加以明確，同時，企業在尋找合作伙伴時，應當盡可能選取具有增值稅納稅人資格的合作商，這樣有助于防止無法抵扣企業增值稅情況的發生。再次，企業還要規范財務核算管理，財務人員在開具或收取發票時，應當嚴格按照合同條款規定的內容執行，以此來加強對增值稅的管理與核算。

(二)加強企業內部控制

在“營改增”的背景下，水利施工企業應當進一步提升管理水平，加大內部控制力度。首先，在工具、設備、材料的采購中，要選擇具有一般納稅人資格的產品供應商，合理運用好增值稅政策。同時，企業應當加強對增值稅發票以及水、電、氣、通訊費等發票的管理。對于具體的工程項目應當完善合同條款，并在投標階段應研究合理的報價，簽訂合同時，則應按照增值稅法的規定要求對合同中的各項條款加以完善。其次，企業還應強化稅務管理，可設立專門的稅務科室，由其負責稅務籌劃及發票管理等工作，并在企業內部普及稅收知識，但凡購買與企業業務活動有關的物品，如辦公用品、機械工具等，均應當索要正規的增值稅專用發票。

(三)提高項目現場管理能力

“營改增”實施后，水利施工企業應當逐步提高工程項目的現場管理能力，具體可從以下幾個方面著手：其一，要加強材料管理。在水利水電安裝工程中，材料費約占總成本的50%左右，所以在原材料的采購中，要做到貨比三家，盡可能選擇質優價廉的產品，并將增值稅進項稅票的因素考慮進去，同時，要避免安裝過程中浪費材料的情況發生。其二，要強化勞務管理。雖然勞務方面與增值稅進項無關，但節約勞務成本可以使總成本降低，并且高素質的勞務隊伍能夠保證工程安全和質量，這樣不會造成本增大，如果選擇的勞務隊伍無法保證工期、質量，便會造成成本增加，而增加的這部分成本是無法取得進項稅發票的。其三，要對現場管理費進行控制。水利水電工程安裝現場的管理費用主要有辦公設施、辦公開銷、管理人員伙食費、招待費等等，此項費用約占工程總成本的2%左右，為降低企業稅負，上述支出應當盡可能取得進項稅發票。

(四)提高財務人員專業素質

“營改增”的實施對水利施工企業內部財務人員的綜合素質提出了較高的要求，為確保財務人員能夠更好地應對崗位工作，企業應當加強對其的培訓，借此來提升財務人員的專業技術水平和各方面素質。首先，企業可在引入高素質財務管理人才的基礎上，強化對他們的培訓，利用定期與不定期相結合的方式，對財務人員進行職業技能培訓，通過培訓促進其各方面能力和業務水平的提高，從而滿足稅制改革的要求。其次，應當不斷加強對企業管理人員增值稅法方面的培訓，使各個崗位的相關人員了解并掌握與增值稅有關的規定，由此能夠使企業在較短的時間內適應營改增的要求。最后，作為一名優秀、稱職的財務人員，應當提高自身增值稅發票管理及認證意識，這樣有助于工作中獲取到更多的可抵扣稅款，通過對企業財務及稅收核算的規范，防止營改增實施過程中引起的稅負增加問題，有利于水利施工企業整體效益的提升。

三、結束語

總而言之，營業稅改增值稅對水利施工企業既帶來了機遇，也帶來了挑戰。該項稅制改革政策的實施，消除了水利施工企業重復征稅的問題，為水利施工企業創造了更加合理的納稅環境，但是也對不善于管理的水利施工企業帶來了稅負增加的風險。為此，水利施工企業必須強化稅收籌劃意識，構建完善的財務管理體系，加強項目管理，提高財務人員專業素質，以妥善應對營業稅改增值稅的政策實施。