營(yíng)改增對(duì)地勘行業(yè)的影響

摘要:文章從“營(yíng)改增”施行的必然趨勢(shì)入手，分析“營(yíng)改增”政策對(duì)地勘行業(yè)的影響，以期地勘行業(yè)能夠根據(jù)自身發(fā)展的切實(shí)情況制定應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施，從而把握機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度，更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)地勘企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。

在稅務(wù)改革的大勢(shì)之下，地勘企業(yè)經(jīng)營(yíng)的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均已納入了增值稅的征稅范疇，地勘行業(yè)的納稅形式也與“營(yíng)改增”試點(diǎn)施行之前有了很大程度的改變。但是與其他行業(yè)相比，地勘行業(yè)具有一定的特殊性，主要表現(xiàn)為工作周期較長(zhǎng)、工作地點(diǎn)覆蓋較廣且位置比較偏僻等，這些因素都對(duì)地勘企業(yè)的納稅籌劃構(gòu)成了新的影響。但是從可持續(xù)發(fā)展的角度來看，“營(yíng)改增”對(duì)大部分行業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展是一個(gè)利好的消息，特別是對(duì)地勘行業(yè)的全面發(fā)展提供推動(dòng)作用。

一、“營(yíng)改增”在地勘行業(yè)進(jìn)行改革的發(fā)展趨勢(shì)

(一)“營(yíng)增改”概述

“營(yíng)改增”是針對(duì)以前繳納的營(yíng)業(yè)稅容易出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況而提出的一種解決方式，是通過將企業(yè)或個(gè)人所應(yīng)繳稅款的項(xiàng)目更改為繳納增值稅的方式，減少重復(fù)繳稅從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。因?yàn)槔U納增值稅只需要對(duì)增值額征稅，而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍太廣造成已繳稅款之后又重復(fù)征稅，所以“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)以及第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。“營(yíng)改增”是我國(guó)為實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重大舉措，更通過對(duì)稅制的改革，解決了政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)過度依賴土地買賣的財(cái)政問題。同時(shí)也對(duì)推進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，加大第三產(chǎn)業(yè)（尤其是服務(wù)行業(yè)）的發(fā)展，優(yōu)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)類型，消除企業(yè)重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)發(fā)展?jié)摿哂兄卮笠饬x。

(二)地勘企業(yè)“營(yíng)改增”改革的趨勢(shì)

2012年元旦，國(guó)務(wù)院首先啟用上海市作為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，從試點(diǎn)政策推行的效果來看，“營(yíng)改增”確實(shí)有力地帶動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織模式的迅速轉(zhuǎn)變，其中對(duì)中小企業(yè)的轉(zhuǎn)變效果尤為明顯，通過優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。次年八月，我國(guó)將以交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的大部分第三產(chǎn)業(yè)作為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)將在全國(guó)范圍內(nèi)施行，在隨后由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的實(shí)施管理細(xì)則中，明確了工程勘察勘探服務(wù)是作為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中“研發(fā)與技術(shù)服務(wù)”而成為試點(diǎn)。預(yù)計(jì)在2015年全面廢止?fàn)I業(yè)稅。由此可見，地勘行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”其目的是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的穩(wěn)固迅速發(fā)展。而要想適應(yīng)新政策的實(shí)施，地勘企業(yè)必須主動(dòng)提前做好科學(xué)合理的措施來應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的稅務(wù)改革，以更好地適應(yīng)改革后的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而推動(dòng)地勘企業(yè)穩(wěn)固、持續(xù)的發(fā)展。

二、實(shí)行了“營(yíng)改增”之后對(duì)我國(guó)地勘行業(yè)的影響

(一)稅負(fù)方面

根據(jù)稅負(fù)的定義，一般納稅人所需繳納的增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅同進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額，即：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)上述公式，地勘企業(yè)的可抵扣增值稅額越高，那么增值稅項(xiàng)目的應(yīng)繳稅款就會(huì)越低，兩者之間呈反向變動(dòng)的關(guān)系。在國(guó)稅[2014]49號(hào)文第二條中，工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)系免征增值稅的范圍。

例如，我國(guó)某地質(zhì)勘查公司在2011年的營(yíng)業(yè)收入1250萬元，其中有550萬元的收入為境外工程勘探服務(wù)取得。在地勘行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅原計(jì)5%，施行營(yíng)改增稅收政策后，稅率實(shí)6%，且在國(guó)稅[2014]49號(hào)文第二條中，工程勘探服務(wù)是免收增值稅的。在除開其他因素僅作營(yíng)改增前后的稅款分析時(shí)：

改革前，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為1250×5%=62.5萬元。

改革后，應(yīng)繳增值稅為（1250-550）/1.06×6%=39.62萬元，企業(yè)繳納稅款改革前后的差為（62.5-39.62）=22.88萬元。改革后，在特定的情況下，稅款反而低于改革前的稅負(fù)。

基于地勘企業(yè)的人員勞務(wù)費(fèi)在地勘行業(yè)施工成本中占有很大的比例，而勞務(wù)費(fèi)在內(nèi)的許多發(fā)票是無法抵扣增值稅額的，所以這一部分的企業(yè)稅負(fù)相較于以前有所增加。與此同時(shí)，減免稅負(fù)的科目也相較于以前也有所增加，也從一定程度降低了增值稅的數(shù)額。綜上所述，地勘行業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，其稅款的高低與該企業(yè)可抵扣的稅款數(shù)額和免征稅款的收入直接相關(guān)，而由于地勘行業(yè)的特殊工作性質(zhì)，很容易導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣發(fā)票獲取困難，所以客觀上對(duì)企業(yè)總體稅負(fù)產(chǎn)生的影響是具有兩面性的。

(二)財(cái)務(wù)管理方面

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，由于受到增值稅納稅區(qū)間的影響，改變了原來營(yíng)業(yè)稅的核算方式，導(dǎo)致增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目很難在較短時(shí)間內(nèi)完成歸集，進(jìn)一步導(dǎo)致了針對(duì)地勘企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)核算期間的利潤(rùn)核算難度和復(fù)雜程度加大。“營(yíng)改增”實(shí)施以來，由于地勘企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和所面臨的工作環(huán)境的雙重影響，一般的供應(yīng)商（尤其是小型供應(yīng)商）難以開具能夠用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，如果由于此類原因?qū)е赂母镏蟮乜逼髽I(yè)的實(shí)際稅負(fù)上升，那么這也與我國(guó)推行“營(yíng)改增”政策的初衷相違背。

(三)發(fā)票管理復(fù)雜化

根據(jù)“營(yíng)改增”的最新規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的其中一個(gè)作用是用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此也形成了納稅經(jīng)濟(jì)犯罪的新動(dòng)機(jī)，給企業(yè)帶來了新的違法風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅發(fā)票的特殊性，而不能委托除稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位開具發(fā)票，必須由企業(yè)自行管理，所以企業(yè)為防止丟失需要做出更多保護(hù)措施。加上由于財(cái)務(wù)人員對(duì)于發(fā)票識(shí)別、鑒定、使用和管理的認(rèn)識(shí)有限，造成了諸多不利的影響。

三、面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)地勘單位的不利影響而采取的應(yīng)對(duì)措施

(一)加強(qiáng)納稅籌劃，普及稅改知識(shí)

地勘企業(yè)應(yīng)該積極面對(duì)“營(yíng)改增”所帶來的新變化，努力做好增值稅的宣傳普及工作，確保企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員全面學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的影響和可抵扣增值稅專用發(fā)票的使用，并分析稅改對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，從中選取科學(xué)合法的策略來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)密切關(guān)注相關(guān)政策的新動(dòng)態(tài)，加大政策法規(guī)的學(xué)習(xí)和宣傳培訓(xùn)工作力度，為今后地勘企業(yè)在我國(guó)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”的工作贏得發(fā)展的先機(jī)。

(二)加強(qiáng)工業(yè)化革新，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)進(jìn)步

在新時(shí)代的發(fā)展潮流之中，地勘行業(yè)作為一項(xiàng)傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)模式，難以達(dá)到新型工業(yè)發(fā)展模式的要求。為了使地勘行業(yè)可以跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，應(yīng)該努力革新，廢除其不合時(shí)宜的發(fā)展因素，開拓創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)聯(lián)動(dòng)模式，促進(jìn)與其他產(chǎn)業(yè)的合作交流，使其跟上現(xiàn)代化的發(fā)展速度。

(三)高度重視專用發(fā)票的正確使用與管理工作

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、認(rèn)證、抵扣、檢驗(yàn)等環(huán)節(jié)安排專職的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行操作，同時(shí)對(duì)專職財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”法律法規(guī)的專項(xiàng)學(xué)習(xí)，通過內(nèi)部政策培訓(xùn)班和外出學(xué)習(xí)交流相結(jié)合的方式，使地勘企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的改革，積極投入到我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的建設(shè)中去。建立健全的發(fā)票查驗(yàn)體系，通過

網(wǎng)站辨識(shí)系統(tǒng)查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)位蛲ㄟ^撥打12366人工服務(wù)的方式來檢驗(yàn)每一張發(fā)票。

(四)強(qiáng)化涉稅管理核算力度，降低稅制改革帶來的風(fēng)險(xiǎn)

地勘企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展，需要切實(shí)做好各類稅務(wù)核算工作。尤其是在“營(yíng)改增”之后，由于申報(bào)體系和發(fā)票體系，乃至于征管模式以及管理要求等各方面的變動(dòng)，更需要嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，對(duì)增值稅的計(jì)算方法進(jìn)行稅務(wù)核算，全力消除多算、漏算和誤算等現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，地勘企業(yè)要建立健全的稅務(wù)核算系統(tǒng)，全面督促稅費(fèi)統(tǒng)計(jì)工作的完成，為地勘企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展鋪平道路。

(五)推進(jìn)合理避稅，加大合法取得抵扣稅款憑證

地勘企業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)推行過程中，財(cái)稅人員要適當(dāng)提醒相關(guān)的各個(gè)部門發(fā)揮協(xié)同作用、共同配合取得增值稅抵扣合法憑證，對(duì)于仍然無法提供可抵扣增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，也要求對(duì)方到稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票越多與可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅呈正比例關(guān)系，所以最后需繳納的稅負(fù)就會(huì)越低。

四、結(jié)束語

“營(yíng)改增”是國(guó)家實(shí)行稅務(wù)減免和稅務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的一項(xiàng)重要舉措。現(xiàn)階段，地勘行業(yè)應(yīng)該把握“營(yíng)改增”利好機(jī)會(huì)，緊跟時(shí)代發(fā)展的腳步，積極主動(dòng)配合稅務(wù)法規(guī)的施行，關(guān)注市場(chǎng)發(fā)展需求，并根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理措施，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所帶的影響，從而打破地勘行業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的模式，更好的促進(jìn)產(chǎn)業(yè)高效發(fā)展，進(jìn)一步為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展鋪平道路。