“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策

摘要:營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國稅務(wù)轉(zhuǎn)型的一大舉措，也是我國切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)的重要實(shí)踐。建筑行業(yè)作為此次“營改增”的主要行業(yè)之一，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)政策給企業(yè)帶來的影響，并考慮充分的應(yīng)對措施，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合下發(fā)了財(cái)稅〔2011〕110號文件，將建筑業(yè)納入了“營改增”稅制改革的試點(diǎn)范圍，建筑業(yè)由原來3%的營業(yè)稅率將改為11%的增值稅率。“營改增”對建筑行業(yè)將帶來怎樣的影響，企業(yè)應(yīng)如何去應(yīng)對，這是建筑企業(yè)急需積極面對和探索研究的問題。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

(一)對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅的最大特點(diǎn)是消除重復(fù)征稅，上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅即為下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，環(huán)環(huán)相扣形成抵扣鏈條，按理應(yīng)是稅負(fù)的減輕。但是建筑行業(yè)是一個(gè)綜合性行業(yè)，涉及行業(yè)范圍較廣且適用稅率不同，如鋼材、水泥、方木等大宗材料適用17%的稅率，商砼、釬探、土方回填等按有關(guān)人員預(yù)測可抵扣稅率為11%，磚、砂、石頭、石灰等材料預(yù)計(jì)可抵扣率為3%，人工費(fèi)預(yù)測將會(huì)進(jìn)行簡易征收按3%可進(jìn)行抵扣，而間接發(fā)生的管理費(fèi)用估計(jì)則無法取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)測算“營改增”后的綜合稅率為4.9%左右，超出目前執(zhí)行的綜合稅率為3.44%的營業(yè)稅，即如果國家沒有相應(yīng)的優(yōu)惠政策出臺(tái)，對于建筑行業(yè)來說，稅負(fù)增加將是不爭的事實(shí)。

(二)對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響

一是對施工企業(yè)記帳方式產(chǎn)生影響。營業(yè)稅下主營業(yè)務(wù)稅金及附加是以當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)提繳納，而增值稅下則在確認(rèn)收入和成本的同時(shí)就應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)稅額，月底按進(jìn)銷稅額的差額進(jìn)行稅費(fèi)繳納。二是對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度產(chǎn)生重要影響。建筑施工企業(yè)目前實(shí)施的財(cái)務(wù)管理制度，都是以營業(yè)稅為基礎(chǔ)，在改征增值稅后，相關(guān)制度和流程都需要修訂。比如《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》中應(yīng)增加增值稅發(fā)票管理、增值稅稅金承擔(dān)的內(nèi)容，應(yīng)調(diào)整資金預(yù)扣、材料款項(xiàng)支付及帳務(wù)處理等方面的管理規(guī)定。并且企業(yè)應(yīng)建立《增值稅發(fā)票管理辦法》等專項(xiàng)制度，明確銷項(xiàng)票的開票流程及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得標(biāo)準(zhǔn)等，強(qiáng)化公司對發(fā)票的管控能力。增值稅具有“管理嚴(yán)、處罰重、獲刑條件低”等特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)必須遵守增值稅相關(guān)法律法規(guī)的要求，提前制訂或修訂企業(yè)現(xiàn)有的管理制度，保證合同流、物資流、資金流和發(fā)票流的“四流”統(tǒng)一，以滿足增值稅下財(cái)務(wù)管理的需要。

二、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

(一)招投標(biāo)的組織策劃

在“營改增”后國家如果沒有改變工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)規(guī)則的情況下，企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目招投標(biāo)過程中，充分考慮“營改增”后項(xiàng)目總體稅負(fù)的變化，積極跟建設(shè)單位磋商能否適當(dāng)上浮造價(jià)，并且要注重甲供材對企業(yè)稅負(fù)的影響。另外，企業(yè)經(jīng)營預(yù)算部門應(yīng)積極關(guān)注“營改增”后招投標(biāo)的造價(jià)計(jì)算規(guī)則是否會(huì)出臺(tái)新的政策，以便提前研究對策。

(二)固定資產(chǎn)的購買

施工企業(yè)目前盡可能的推遲購買大型的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，不妨計(jì)算一下租賃費(fèi)用與新增固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的入帳價(jià)值在整個(gè)使用年限內(nèi)每期產(chǎn)生的折舊和維修保養(yǎng)費(fèi)，做個(gè)比較，再?zèng)Q定購買時(shí)間。

(三)加強(qiáng)材料商的篩選，材料可進(jìn)行集中采購管理，且將材料運(yùn)輸費(fèi)用包含在材料價(jià)款內(nèi)

建筑施工企業(yè)的材料消耗占比較大，能否取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣是其稅負(fù)控制的關(guān)鍵。施工企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的供貨商進(jìn)行篩選，選擇具有一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行采購；對于年產(chǎn)值較大的企業(yè)，建議推行企業(yè)內(nèi)部的材料集中采購，這樣不但能提高企業(yè)自身的議價(jià)能力，還能解決一些用量多但價(jià)值低或用量少但價(jià)值較高的材料取得增值稅專用發(fā)票困難的問題，方便掌控企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅票的獲得。并且“營改增”后，由于材料供應(yīng)商一般適用的的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來結(jié)算。

(四)建議加強(qiáng)對各項(xiàng)勞務(wù)分包資質(zhì)的管理

從現(xiàn)在起，施工企業(yè)在勞務(wù)招標(biāo)過程中，除了關(guān)注勞務(wù)公司的施工相關(guān)資質(zhì)外，應(yīng)把納稅資質(zhì)也作為關(guān)注重點(diǎn)。盡可能地把勞務(wù)分包給具有增值稅納稅資質(zhì)的勞務(wù)公司，并在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算；若因個(gè)別特殊原因不得不用的分包，必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足，然后確定再分包結(jié)算價(jià)格，以消化“營改增”帶來的稅負(fù)增加額。

(五)積極探索“營改增”條件下的納稅籌劃

增值稅是價(jià)外稅，稅負(fù)具有傳遞性和轉(zhuǎn)嫁性，且當(dāng)月開具的銷項(xiàng)稅票，當(dāng)月必須申報(bào)納稅。這就對建筑施工企業(yè)在市場上的議價(jià)能力提出了更高的要求，議價(jià)能力強(qiáng)，稅負(fù)才能做到真正的轉(zhuǎn)嫁。這也勢必會(huì)影響到建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流，提前開票必然會(huì)導(dǎo)致賒賬期的縮短甚至全額支付貨幣資金，因此，增值稅的納稅籌劃將是建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。施工企業(yè)應(yīng)加大增值稅相關(guān)知識(shí)的普及培訓(xùn)，并安排專人仔細(xì)研讀增值稅的納稅政策，尋找合理的稅務(wù)籌劃空間，制訂科學(xué)的稅收籌劃步驟，并對現(xiàn)有的工程項(xiàng)目管理信息技術(shù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出合理的評估和改進(jìn)，最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、結(jié)束語

總之，建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”是國家稅制改革的重要舉措，是施工企業(yè)必須面對的現(xiàn)實(shí)。但從建筑行業(yè)的實(shí)際情況看還有許多問題期待解決，建筑施工企業(yè)必須盡早考慮“營改增”會(huì)給企業(yè)帶來的有利或不利因素，深入分析“營改增”的政策要點(diǎn)，積極應(yīng)對，以使這一政策惠及企業(yè)自身，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。